长期股权投资的会计处理与税务处理差异（四）

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1、长期股权投资的会计处理与税务处理差异（四）长期股权投资的会计处理与税务处理差异（四）　　4.处置长期股权投资。在会计上，企业处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。在税务上，企业处置长期股权投资，属于《企业所得税法》第六条规定的转让财产收入。按照规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在

2、计算应纳税所得额时扣除。所以，企业处置长期股权投资，其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。　　5.长期股权投资损失确认。在会计上，企业根据会计准则确认的长期股权投资减值损失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不予确认，应根据税法规定进行纳税调整。在税务上，必须按照税法的规定进行确认，才允许在税前扣除。　　【案例3】A企业长期股权投资在2011年12月31日的账面价值为6000万元，经减值测试可收回金额为5000万元。则A企业的会计处理为（单位：万元。下同）：　　（1）减值的会计处理：　　　　借：资产减值损失1000　　　　贷：

3、长期股权投资减值准备1000　　（2）递延所得税资产的会计处理：　　　　借：递延所得税资产250　　　　贷：所得税费用250　　【案例4】甲公司于2011年1月2日以5000万元取得乙公司30％的有表决权股份，拟长期持有并能够对乙公司实施重大影响，该项长期股权投资采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为18000万元（假定取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。公司2011年实现净利润2300万元，当年乙公司由于可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1000万元。除此外，乙公司当期无其他权益变动情况。甲公司及乙公司均

4、为居民企业，适用的所得税税率均为25%，双方采用的会计政策及会计期间相同。税法规定，居民企业之间的股息红利免税。　　甲公司会计分录为：　　　　借：长期股权投资5000　　　　贷：银行存款5000　　因该项长期股权投资的初始投资成本（5000万元）小于按照持股比例计算应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（5400万元），故甲公司初始投资成本应进行调整。分录如下：　　　　借：长期股权投资400　　　　贷：营业外收入400　　针对上述处理，甲公司该项长期股权投资的账面价值和计税基础如下：　　（1）账面价值为5400万元；　　（2）计税基础等于其初始取得成本，即

5、为5000万元。　　因账面价值大于计税基础，故甲公司产生应纳税暂时性差异。　　期末会计处理为：　　　　借：长期股权投资690　　　　贷：投资收益690　　　　借：长期股权投资300　　　　贷：资本公积300　　甲公司该项长期股权投资在期末的账面价值和计税基础如下：　　（1）期末账面价值＝5400+690+300＝6390（万元）；　　（2）按照税法规定，计税基础仍维持初始取得成本5000万元不变。　　账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1390万元（其中含初始投资时产生的差异400万元、由于损益确认产生的差异690万元和由于其他权益变动产生的差异30

6、0万元）。　　由于甲公司拟长期持有该长期股权投资，在案例中即是指初始投资时产生的应纳税暂时性差异400万元无需确认递延所得税负债。　　因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（案例中即属于这种情况），也不存在对未来期间的所得税影响（注意是在拟长期持有的情况下）。在案例中也就是对690万元的暂时性差异无需确认递延所得税负债。　　因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故也无需确认所得税影响。案例中即是指300万元的暂时性差异也不需要确认递延所得税负债。　　综上，在甲

7、公司对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。　　如果甲公司改变持有意图拟对外出售，则：案例中需要确认递延所得税负债1390×25％＝347.5（万元）。相关处理如下：　　　　借：所得税费用272.5　　　　　　资本公积75　　　　贷：递延所得税负债··347.5　　该部分暂时性差异在该项长期股权投资出售时转回。来源：财会信报作者：蔡昌