长期股权投资会计与税务处理的差异(1).doc

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1、长期股权投资会计与税务处理的差异(1)企业的长期股权投资，主要包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权跬益性投资，即对子公司投资喏；企业持有的能够与其他合瀣营方一同对被投资单位实施犁共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有球的能够对被投资单位施加重砒大影响的权益性投资，即对滇联营企业投资；企业对被投ペ资单位不具有控制、共同控葜制或重大影响，且在活跃市魅场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。壹存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或蕈商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳兵务

2、过程中耗用的材料和物料炳等。《企业会计准则第2号屏———长期股权投资》主要↑规范的是初始投资成本的确ヲ定、持有期间的后续计量及厌处置损益的结转等几个方面檬的问题。《企业所得税法》赧提出了投资资产的概念，其症内涵包括长期股权投资。企蒗业所得税主要规定长期股权坚投资的计税基础、扣除、纳汔税调整和损失的税务处理问题。下面，我们分析一下长篷期股权投资会计处理与税务妈处理的联系与区别。一、焕长期股权投资的初始计量与诒计税基础1.企业合并形智成的长期股权投资初始投资晟成本与计税基础的确定在驮会计处理上，同一控制下的茜5/5企业合并

3、，合并方以支付现买金、转让非现金资产或承担莸债务方式作为合并对价的，忾应当在合并日按照取得被合Ｊ并方所有者权益账面价值的簿份额作为长期股权投资的初攸始投资成本。长期股权投资溲初始投资成本与支付的现金知、转让的非现金资产以及所ｇ承担债务账面价值之间的差宄额，应当调整资本公积；资罡本公积不足冲减的，调整留视存收益。合并方以发行权益菸性证券作为合并对价的，应缴当在合并日按照取得被合并祈方所有者权益账面价值的份俞额作为长期股权投资的初始筷投资成本。按照发行股份的金面值总额作为股本，长期股镇权投资初始投资成本与所发经行股份面值总额

4、之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业悍合并，购买方在购买日应当更按照确定的合并成本，作为碣长期股权投资的初始投资成诀本。企业合并成本包括购买突方付出的资产、发生或承担瞥的负债、发行的权益性证券∥的公允价值以及为进行企业Ｄ合并发生的各项直接相关费冷用之和。在税务处理上，不区分同一控制下的企业合搅并与非同一控制下的企业合几并对计税基础分别规定。但娱同一控制下的企业合并属于е关联方之间的业务往来，按渎照《企业所得税法》第四十喇一条规定，企业与其关联方古之间的业务往来，不符合

5、独枪立交易原则而减少企业或者册其关联方应纳税收入或者所』得额的，税务机关有权按照湿合理方法调整。企业所得税酴主要区分企业合并是应税合唱并，还是免税合并。企业合就5/5并形成的长期股权投资，凡隔已确认收益或者损失的，属觳于应税合并业务，此时，相关资产应当按交易价格重新囚确定长期股权投资的计税基淋础；作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面屁价值一定比例的，属于免税猢合并业务，此时，被合并方Ｙ企业将全部资产和负债转让乒给合并方企业，除与非股权支付额相对应部分的资产转祝让所得或损失应在交易当期媾确认外，经税务机关确认

6、，钍合并业务中涉及当事各方可萦暂不确认资产转让所得或损煺失，合并方企业应以接收被韵合并企业的全部资产和负债己的原账面价值作为长期股权投资的计税基础。除法律或黾协议另有规定外，被合并方符企业合并前全部所得税事项由合并方企业承担。2.除鹘企业合并形成的长期股权投资以外的其他方式取得的长鸷期股权投资初始投资成本与ō计税基础的确定在会计处蓁理上，以支付现金取得的长踏期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投尻资成本，初始投资成本包括搿与取得长期股权投资直接相愁关的费用、税金及其他必要支出；以发行权益性证券取得的

7、长期股权投资，应当按歼照发行权益性证券的公允价祆值作为初始投资成本；投资齑者投入的长期股权投资，应绾当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，请但合同或协议约定价值不公顶允的除外。在税务处理上，长期股权投资按企业发生鳐的实际支出作为计税基础。以支付现金取得的长期股权秦5/5投资，按实际支付的购买价饮款作为计税基础；以发行权傣益性证券取得的、投资者投郄入的、接受捐赠取得的长期滔股权投资，按该投资资产的る公允价值和应支付的相关税纯费作为计税基础。二、成即本法下长期股权投资的后续绥计量会计处理与税务处理的盗差异按照

8、长期股权投资准存则核算的权益性投资中，应嬖当采用成本法核算的是以下两类：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期湖股权投资，被投资单位为其中子公司；二是投资企业对被卅投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场黄中没有报价、公允价值不能ケ可靠计量的长期股权投资。在会计处理上，采用成本法核算的长期股权投