营业税改征增值税的涉税会计处理浅谈

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1、营业税改征增值税的涉税会计处理浅谈会计审计营业税改征增值税的涉税会计处理浅谈张奕(中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073)一、营业税、增值税简述营业税和增值税是两种截然不同的税收种类和税收机制，对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税，而增值税则是就其经营活动过程中实现的增值部分的额度进行征税，以增值额为税基，避免了重复征税。通俗来讲，营业税是对营业额全额征税，属于价内税，而增值税采用环环相扣的方式，形成进项税额和销项税额的抵扣关系，是针对货物、劳务及服务中的增值部分征税。二、营业税改征增值税的背景及意义营业税改征

2、增值税简称“营改增”，是我国为了促进企业发展减少企业税收压力而实施的具有建设性意义的减税手段。从2012年开始我国累计减税6000多亿元，四年来“营改增”工作有序开展，效果显著。全面实施以“营改增”为主的税制改革，是为企业创造公平竞争环境、为国家生成新的经济增长点的迫切要求。“营改增”从短期看，有利于提高纳税人对增值税专用发票的重视和索取意识进而为企业减负、降低成本；从长期看，有助税制优化和完善，调整产业结构，促进产业升级，改善我国出口税收环境，此项改革不仅是当前的让利，更是为未来培育经济发展新动能。三、营业税改征增值税的税率及科目设置1．一般纳税人会计科目的设置是在原有的

3、“应交税费”科目下新设置二级明细科目。2．以一般纳税人为例，列举具体会计处理(由于篇幅有限，简易计税方法一般纳税人，小规模纳税人在此不列举)。(1)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服108全国商情务时，以已付款为例(以下同)。借：应交税费——应交增值税(进项税额)材料采购贷：银行存款如果发生退货等事宜，作反向分录。(2)辅导期一般纳税人在国内购进货物、接受应税劳务和应税服务，按税法规定不符合抵扣条件时。借：应交税费——待抵扣进项税额材料采购贷：银行存款收到相关税务主管部门的认证通知书及明细单后借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应交税费——待抵扣进项税额(3

4、)原一般纳税人“挂账留抵”兼有增值税应税服务的混合经营，应在营业税改征增值税当月初将上期留抵税额转出。借：应交税费——增值税留抵税额贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)在允许抵扣时借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应交税费——增值税留抵税额(4)一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额。借：应收账款贷：应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入～制济搌～～～一一一一一一一一一一～一一～姊袱黼蝴一一一一～～一～～一一一一一一一一一一一一一一一一一一一发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。(5)一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务

5、。借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)收到退回的税款时借：银行存款贷：其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。(6)一般纳税人发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的。借：其他业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(7)一般纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收人时。借：银行存款贷：主营业务收入(8)一般纳税人当月缴纳本月增值税时。借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款(

6、9)税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额。借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税本文以一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备为例。【案例12014年2月，某试点城市某公司第一次采购并安置了增值税税控系统专用设备，付货款1416元，同时支付2o14年增值税税控系统专用设备的技术维护年费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。首次购人增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款370抵减当月增值税应纳税额借：应交税费—

7、—应交增值税(减免税款)1786贷：管理费用370递延收益1416以后各月计提折旧时(按3年，残值1O举例)借：管理费用35．4O会计审计贷：累计折旧35．4O借：递延收益35．4O贷：管理费用35．4O3．营业税改征增值税后增值税进项税抵扣政策有几点需要特别注意的是：(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。(2)不得从销项税额中抵扣的进