企业成本会计准则国际比较及启示——基于应诉反倾销视角的思考

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1、企业成本会计准则国际比较及启示——基于应诉反倾销视角的思考比较与借鉴IComparisonAndReference企业成本会计准则国际比较及启示——基于应诉反倾销视角的思考比较与借鉴IComparisonAndReference企业成本会计准则国际比较及启示——基于应诉反倾销视角的思考比较与借鉴IComparisonAndReference企业成本会计准则国际比较及启示一一基于应诉反倾销视角的思考嘉兴学院商学院崔建华从我国以往的诸多败诉反倾销案例来看，造成我国企业败诉时作为分配标准。原因在于计算方便，但现代成本

2、会计理论对这种反倾销的重要原因之一是被调查企业大都被拒;市场经济地位;或分配方法的合理性提出质疑的，对于那些发生的制造费用远远超过;市场导向产业地位而被拒;市场经济地位;或;市场导向产业地直接人工的企业来说，如此分配制造费用显然不合理。究其原因，这位;的重要原因之一就是我国企业所提供的涉诉产品成本信息不与我国《国营工业企业成本核算办法)(1986)规定不无关系，{国营工被反倾销调查当局采纳，在反倾销调查中往往采用;替代国;价格业企业成本核算办法》规定企业制造费用的分配方法有:机器工时来衡量我国产品是否倾销，使我

3、国企业很容易败诉并被征收高额比例分配法、人工工时比例分配法、产品产量比例分配法、耗用原材的反倾销税。而且欧盟和美国等没有承认我国为;市场经济国家;料的数量或成本比例分配法、生产人工工资比例分配法等，但没有的理由之一，就是认为我国企业的成本核算不能完整和公允地反明确规定何种规模企业在何种情况下采用那种成本分配方法。尽管映产品的真实成本。涉案产品成本信息采纳障碍已成为我国应诉《企业会计准则)(2006)的存货准则规定了企业应当根据制造费用反倾销中的一大现实问题，本文拟就此进行探讨。的性质，合理地选择制造费用分配方法

4、，但何为合理，也没有给以明一、我国企业成本核算与国际惯例差异晰的解释。显而易见，在现代制造环境下，无论何种情形千篇一律地我国企业的成本会计现状一直为中外所关注，从2005至2008都采用上述方法的一种或几种，显然过于牵强武断。选择何种方法年美国管理会计师协会与我国商务部财务司联合成立调查组开展来分配制造费用对企业来说随意性很大，形成这种局面的原因就在的对我国企业成本核算课题研究结果来看，我国企业成本核算与于缺乏清晰明确的制度规范，大多数企业沿袭过去传统的分配标准。成本管理的现状主要体现为:(三)企业产品成本要素

5、范围与国际惯例不同在调查中发现，(一)成本计量系统简单落后在调查中发现，被调查的企业几某些在西方企业被计入制造费用的耗费却被计入了;管理费用;。乎全部采用的是实际成本制度。采用实际成本制度弊端颇多，其一，比如，相当一部分企业将超出工资总额14%的职工福利支出、对维在现代企业多品种多规格产品生产中，实际成本制度与分批法或是修人员进行管理所发生的费用、无形资产摊销、存货差异、劳动保分步法在实践中很难结合。其二，采用实际成本制度计算出的单位险及分厂层次管理人员的工资、生产场地的土地使用成本摊销等产品成本会随期间或批次

6、的不同而发生波动，这种波动在定价方面都计入;管理费用;科目，而按国际惯例这些费用应归入产品成本会产生严重问题。其三，大多数实际的企业间接费用只能在期间末中的制造费用科目。这些企业这样做的后果就是导致制造费用占或期间后(而不是该批产品完成时)被确知，因此，实际成本核算系统产品总成本的比例虚低，进而直接影响到对制造费用分配标准的不能及时提供准确的单位产品成本信息。其囚，企业成本核算系统判断。追本溯源，自1992年以来，随着我国财务会计领域不断与国难以采用ERP模块。成本核算系统没有ERP模块的支持，不仅难以保际接轨

7、，为使我国企业成本核算实物与国际惯例靠拢，成本核算也证准确、及时提供成本信息，而且还会带来其它问题，比如，企业难以进行了相应的调整，一般认为管理费用;科目和西方企业所使用采用作业成本法，例如在调查中发现，有10%的企业认为自己采用了的;一般行政费用(GeneralandAdministrativeExpenses);科目相类作业成本法，而在实地调查中没有发现一家企业采用了真正的作业似。但值得关注的是，以前传统会计下的;车间经费;转换为如今的成本法。在调查中发现只有两家企业采用标准成本制度，但在月终;制造费用其内

8、涵要比西方传统意义上的;制造费用;要小，因为随即调整为实际成本，其会计处理方式与西方的标准成本制度迥按照西方成本会计制度，与生产相关的部门产生的费用也应纳入异。而在西方，由于标准成本制度的诸多优越性，早已取代了实际成;制造费用制造费用内容的差别也导致了产品成本计算的差异，本制度而成为当今西方工业国家成本核算计量系统的主流，尤其在这种差异也为在反倾销诉讼中确定被调查产品成本带来了不利影制