银行业应纳所得税额的确认与计算

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1、银行业应纳所得税额的确认与计算lifengchunlfc银行业应纳所得税额的确认与计算主要内容：一、应纳税所得额的确认原则二、银行业收入三、银行业税前扣除规定四、资产的税务处理五、银行特殊业务的税务处理六、银行业务税收优惠政策七、应纳税所得额的计算八、应纳所得税额的计算一、应纳税所得额的确认原则管理的核心，准确计算应纳税所得额是准确计算应纳税额的前提。在确认应纳税所得额时，必须遵循六个基本原则。一、净所得课税原则《企业所得税法》第5条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”二

2、、税法优先原则《企业所得税法》第21条规定：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”在一般情况下，企业应纳税所得额的计算以会计核算的结果为基础，在税法规定与会计制度规定不一致的情况下，企业要按照税法的规定进行纳税调整，而不能按照会计核算结果纳税。正因为税法在收入、成本、费用和资产的处理等方面的规定与会计制度存在一定的差异，因此遵循税法优先原则在应纳税所得额的确认中具有重要的意义。三、权责发生制原则《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第9条规

3、定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”对《企业所得税法实施条例》规定的权责发生制原则，需要注意以下几点：11>．所谓“属于当期”，是指收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据，而不拘泥于法律形式。2．所谓“不论款项是否收付”，只是为了与收付实现制相区别，但是有时现金的收付与权责的发生可能是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用

4、就是权责发生制。3．在确认应纳税所得额时，以权责发生制为基本原则，并不排除例外情况，当然上述例外必须由《企业所得税法实施条例》或者国务院财政、税务主管部门规定。在《企业所得税法实施条例》中就有对权责发生制例外的规定，其中与银行业有关的主要有：利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现等。四、真实性原则要求企业计算应纳税所得额时的收入确认、费用扣除应能提供证明确实属于已经实际发生的适当凭证。五、实质重于形式原则实质重于形式原则，是会计核算的重要原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质来

5、进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式为依据。在计算应纳税所得额时，实质重于形式原则要求对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不仅仅是法律形式。六、收入实现原则应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易”实现或完成为前提。二、银行业收入收入总额的确认是计算应纳税所得额及应纳所得税额的首要环节。一、收入总额的确认原则收入总额的确定原则，有权责发生制原则和实质重于形式原则。二、银行业收入的内容银行业收入的内容由其业务类型决定的。二、银行业收入（一）银行业业务类型银行特殊经营

6、对象形成了其特定的业务内容，按其资金的来源和运用划分，主要可以分为负债业务、资产业务、中间业务、国际业务四大类。二、银行业收入负债业务负债业务：是指银行通过吸收和借入等形式来筹集经营资金的活动。它是银行最基本、最主要的业务，构成银行经营的基础。负债业务主要包括存款业务和非存款业务。（1）存款业务（单位存款、储蓄存款）：指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行最主要的信贷资金来源。（2）非存款业务（同业拆借、向中央银行借款、向国际金融市场借款、发行长期次级债券、金融债券等）：是指银行吸收各种非存款资金的业务。二、银行业收入资产业务：是指银行运用其吸收

7、的资金从事各种信用活动以获取利润的业务。主要包括贷款业务、投资业务等内容。——贷款业务贷款业务是银行以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。贷款主要类型：信用贷款、担保贷款、票据贴现。——投资业务银行主要的投资业务为证券投资业务。投资业务类型：中央银行票据、金融债券、国家债券。二、银行业收入中央银行票据，是指中国人民银行面向全国银行间债券市场成员发行、期限一般在一年以内的短期债券。金融债券，是指政策性银行向金融机构发行政策性金融债券。国家债券，是中央政府为筹集财政资金而发行的一种政府债券。短期国债称为国库券，长期

8、国债称为公债。二、银行业收入中间业务：是指不构成银行