政府会计财务报告发展探讨——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用

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1、政府会计财务报告发展探讨——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用非营利会计INONPROFlTACCOUNTiNG政府会计财务报告发展探讨一一兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用乐山师范学院黄晓芝20世纪80年代开始，国外发达国家纷纷进行着预算和财政管中的比例越来越大，国有资产管理的重点转向非经营性固有资产的理方面的改革，其中美国、英国、澳大利亚等国在政府财务报告体管理已经成为一种历史趋势，因此，迫切要求建立和完善适应市场系方面已经取得了许多令世界瞩目的成绩。本文在国外的先进成经济发展的非经营性国有资产管理体制。国

2、有资产管理部门应严格果的基础上，拟对公允价值、权责发生制、基金、透明度四方面在我要求各单位按实际收到资产的公允价值入账:对无原始单据的固定国政府会计财务报告上的发展情况作出探讨。资产应由国有资产管理部门根据公允价值原则评估作价人账;对接一、公允价值的运用受捐赠或国家划拨获得的固定资产，应向捐赠单位索要资产价值的在《公允价值:国际会计前沿问题研究)<2004)一书中，谢诗芬凭证或划拨单为凭证入账，如其实际价值与账面价值有不符，贝。按将公允价值分为面向过去的公允价值(即历史成本/收入)和面向公允价值入账。环境资产的计

3、量应采用面向市场、未来、风险和不确现在与未来的公允价值(即狭义的公允价值，包含现行成本、现行定性的公允价值计量属性，全面、及时地反映环境资产及相关产品市价、可变现净值、未来现金流量的现值)，两部分之和称为;广义和劳务的真实价值及其变化，以利于保护国家的环境资源，维护各的公允价值;。本文所说的公允价值是指的;狭义的公允价值;。当方面利益。在计量负债方面，包括政府直接负债和或有负债。直接负公允价值无法根据市场方面的相关信息作出估计时，可以采用未债的计量方法类似于资产的计量。而或有负债会随着未来有关事件来现金流量的现值来确定

4、。的发生或者不发生而发生改变，其偿付时间和金额具有不确定性，从20世纪9(}.年代中期起，国际上在停止;要不要采用;公允价值相对来说，较难确定。HaniPolackovaBrixi仆998)提出了著名的;财政的争论后，进入了全面探索切何应用公允价值;的阶段。而2耐纪90风险矩阵该矩阵将政府直接负债和或有负债进一步细分为四种类年代以前，我国刽制度中鲜有采用或明确采用现值技术与公允价型:直接显性负债;直接隐性负债;或有显性负债;或有隐性负债。其值概念，倒年代中后期，公允价值在我国开始引起关注。现行会计准中，直接债务是在任何

5、情况下都存在的，或有债务是只在特定事件则明确规定要使用公允价值。2∞5年6月至9月，财政部陆续发布了发生时存在的，显性债务是由法律或合同规定，隐性债务是受公众21项具体准则征求意见稿，公允价值在其中9项中起到了关键作用，和利益集团压力产生的道德义务。四种类型的列示，具体如表2所示:这意味着公允价值将在我国具体会计准则中大量运用7><3阁的年的会褒2计准则的改革，增加了公允价值的应用。其中，1-9项目为1997-2000年公布，9-15项目为2∞1年发布的。;飞1;表示属于相应的引用方式，这种运用在一般的情况下的，即多数

6、情况下的。没有;飞1;号的项目，如就有事项表明没有采用公允价值。具体如表1所示。表1公允价值在我国具体会计准则中的运用2006年会计准E4修订后序号具体会计准则项目直接运用间接运用部分直接运用部分阅接运用1关联方关系及其交易的披露飞72资产负债表日后事项飞/<3债务重量且>收入飞/45会计政策、会计估计、会计差V6错更正ν二、权贵发生制的引入7投资V8建适合同飞/收付实现制和权责发生制是会计确认基础的两种基本方法。9非货性交易收付实现制(又称现金基础)要求:收到现金时确认收入，支出现金10或有项V无形产>1

7、1时确认费用。权责发生和~(又称应计制)要求:凡属本期夜得的收入，12借款用飞/不管款项是否收回，都作为本期收入处理;凡属于本期应负担的费飞/1<3租赁14存货飞/用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。二者的优缺点比较15固定资产飞/如表<3所示。中期财各报告随着预算会计对象范围的扩大，即确认、计量、记录和报告的范目前，在国际上对权责发生制的应用主要表现为四种形式:完围的扩大，原有的资产、负债、收入、支出等会计要素的范围栩栩扩全的权责发生制、修正的权责发生制、修正的收付实现制、完全的收展。经济越发展，公允价值纣f

8、越重要(这里的会计不仅指企业刽十，付实现制。国际货币基金组织制定的{2∞I年政府财政统计手册>，对政府会计也同样适用)。公允价值在我国政府会计中的应用主要规定政府统计的信息必须采用完全的权责发生制为基础，并在其成体现在计量资产和计量负债两个方面。在计量资产方面，包括非经员国中推广。从20世纪80年代末期开始，新西兰、澳大利亚