政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴

《政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第16卷第5期中南大学学报(社会科学版)Vol.16No.52010年10月J.CENT.SOUTHUNIV.(SOCIALSCIENCE)Oct.2010政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴张曾莲(北京科技大学经济管理学院，北京，100083)摘要：政府整体财务报告能反映一级政府乃至一国的综合财务状况、运营成果和现金流量。西方各国编制政府整体财务报告在很多方面运用了企业合并财务报告模型，各级政府报告实体的定义大多基于控制基础，同时注重了协调合并报表与国家账户。借鉴这些经验，我国政府整体财务报告应以控制为基础，具体包括资产负债表、收入支出

2、表、现金流量表、预算执行情况表和附注等。编制程序宜逐级调整合并：各受控会计主体编制各自财务报表；行政事业单位按部门逐级汇总；财政部门汇总形成本级行政单位财务报表和事业单位财务报表；财政总预算会计将各受控会计主体的财务报表予以合并；上级政府将其下级政府的财务报表逐级汇总。关键词：会计工作；财务报告；合并财务报告；财务报告编制程序中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1672-3104(2010)05−0076−07很多政府采用的会计和管理系统都是伴随着新公革的积极推进者，其中一项重要的改革是引入政府整[1]共管理原则和方法的改进和发

3、展。在新公共管理下，体财务报告。各国引入的进程差异很大，其中英国最[2]决策有用信息观让位于公共受托责任信息观。通常激进。政府会计改革的目标是执行符合公认会计原则我们看看各国政府整体财务报告的实际做法。(GAAP)的应计制财务报告，逐渐趋同于企业会计系新西兰是首个采用政府合并财务报告的国家：统。澳大利亚、新西兰和英国是最早整合政府和企业1989年的公共财政法案要求政府编制合并报表。最[3]两套会计系统的领导者。在学术文献上，很多学者初，采用权益会计的国有企业和皇冠实体(Crown仍呼吁谨慎地将企业会计运用到公共部门，以避免不entities

4、)包含在合并报表中。合并资产负债表包括国企利的结果(Broadbent,2008)。西方国家通常在公共管理和皇冠实体的净盈余和其他主体的净值。然而，2002议程下，采用政府合并财务报告或者政府整体财务报年7月后，新西兰合并报表的内容发生了变化，新的[4]告以获得政府政策财务影响的全球视野。通常，政合并报表采用完全线性合并会计基础(fully府合并财务报告采用与企业合并财务报告一样的标准line-by-lineconsolidatedaccountingbasis)(即购买法)。编制，但在哪些主体应包括在政府合并财务报告中和年度财务报告必须包

5、括所有皇冠实体的利益——所有是否这些报表是必要的这两个问题上，没有达成一致的国企、议会的所有部门、新西兰储备银行和其他被[5]意见。欧洲很多国家采取了初步措施，例如，德国、控制的实体。但是，合并报表不包括地方政府，因为法国和意大利(GrossiandMussari,2008)。本文从国际地方政府不受中央政府控制。权益会计仍然被高校采比较视角考察政府合并账户(Wholeofgovernment用。合并报表由新西兰审计署审计。目前，皇冠实体accounts,WGA)，为我国政府整体财务报告的编制提采用等效于国际财务报告的新西兰准则(NewZea

6、land供经验和启示。equivalentstoInternationalFinancialReportingStandards,NZIFRS)，在将国际财务报告准则运用到新一、政府整体财务报告编制的[6]西兰政府会计时做了很多调整。国际经验澳大利亚联邦政府于1999年开始使用政府合并财务报告。澳大利亚会计准则第31号——政府财务报新西兰、澳大利亚、英国和北美是新公共管理改告(AAS31)规定联邦政府、州政府和地方政府需要编收稿日期：2009−07−06；修回日期：2010−09−14作者简介：张曾莲(1980−)，女，湖南长沙人，北京科技

7、大学经济管理学院讲师，会计学博士，管理科学与工程博士后，主要研究方向：公共财务.第5期张曾莲：政府整体财务报告编制的国际经验及其借鉴77[8]制应计制基础的政府合并财务报告。但是，不需要编时间协调中央政府和地方政府的会计政策。制合并地方政府、州政府和联邦政府的财务报表。合加拿大和美国也编制中央和地方政府合并报表，并报告的主体是每一层级的政府，及受政府控制的实但没有提供一级政府财务报告。加拿大的公共账户包体(包括一般政府部门以外的实体)。联邦高校没有被括中央政府和那些依赖公共资金作为他们主要收入来纳入合并财务报告，但是其净资产被确认为联邦政府

8、源并且受政府控制的实体。这要求公司和其他实体的财务报告的一项投资。联邦政府合并财务报告包括账户必须按照政府会计进行调整。美国财政部编制包200多个实体，从2006年起按照AASs