论改进政府会计及财务报告必要性

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1、论改进政府会计及财务报告必要性摘要：政府财务报告是政府信息的重要组成部分，信息使用者需要政府资产负债状况、财务收支活动情况和财务运营绩效等信息，会计是唯一能够全面提供这些信息的基础层面的经济工具。因此，文章认为应当遵循国际货币基金组织《财政透明度良好行为守则》的要求，借鉴《国际公共部门会计准则》，结合我国实际，构建我国政府会计和财务报告体系。关键词：政府会计；财务报告；预算会计；会计信息；会计准则一、现行预算会计制度存在的缺陷是会计改革的内在原因现行预算会计制度是根据我国建立和深化社会主义市场经济的进程和要求，对

2、计划经济下预算会计予以改革并于1997年予以实施的。这次改革，使得预算会计摆脱了计划经济体制的束缚，逐渐向市场经济下的政府会计模式转变。由于近10年来政府职能的转变、财政管理体制相继改革，现行预算会计改革不到位的弊端逐渐暴露出来。10第一，从预算会计的国际比较来看，我国预算会计与西方预算会计名称相同，含义不同。以美国为例，美国的预算会计是指记录预算的会计，是政府预算与政府会计相结合并通过预算账户记录和报告预算执行情况的内部控制程序。我国现行预算会计是我国特有的会计术语，它是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的

3、技术方法核算、反映、监督政府预算执行情况及结果的一种专门会计。从会计主体范围角度和核算内容角度看，更接近于西方国家的政府会计。由于我国正处于制度变迁与转型中，现行预算会计与西方政府会计尚有较大的差异。10第二，从会计目标看，具有局限性。《财政总预算会计制度》第12条：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要”；《行政单位会计制度》第12条：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强

4、内部财务管理”。这些规定满足了内部需求，而未能满足外部需求。外部信息使用者主要以评价政府受托责任履行情况、政府公共管理绩效为主要目的。例如，作为立法机关的各级人民代表大会，按照《宪法》审议各级政府财政部门的预算编制和预算执行情况；作为监督机构的各级政府审计部门，按照《审计法》审核、监督政府经济资源使用情况；另外作为资源提供者的纳税人、捐赠者以及广大公众也需要相应的会计信息以合理评价政府资金使用情况和政府公共受托责任履行情况，并借以实现自己议政、参政之权利。会计信息的外部性需求，将随着我国社会主义市场经济深入发展，

5、政府职能进一步转变以及民主政治的推进，日益迫切、重要。第三，从会计对象看，将预算资金运动作为会计对象，只能反映预算执行情况和结果，不能反映会计主体的财务状况和全貌。会计对象没有涵盖非预算收支资金、政府负债资金，国有资产产权和收益权，政府财务报告信息不全面、不充分。第四，从会计报表项目信息排列结构看，会计等式不科学。资产负债表是反映会计主体在特定时点财务状况的静态报表，所列项目指标性质属于时点性指标，报表格式一般按照“资产=负债+净资产（所有者权益）”的会计等式进行设计。我国现行预算会计制度中，资产负债表的格式按照

6、“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡公式设置，不科学。“收入”、“支出”属于时期性指标，与时点性指标不具有可加性，其汇总数据没有经济意义。另外，资产负债表中收入支出信息与收入支出表收入支出信息完全重复。10第五，从财务报告体系与核算内容看，完整性不强，缺失政府财务状况和运营业绩报告。一是总预算会计，对固定资产没有确认、计量、记录和报告；行政单位会计对固定资产未计提折旧，账面价值与实际价值严重背离。二是间接显性负债、隐性负债信息缺失，特别是外国政府贷款、国债转贷、社保基金、政府应付未付工程款、应付未付工资等信息尤

7、为突出。2000年大约有82%的政府债务信息不能通过政府财务报告反映出来。另外，据统计截至2003年底，我国乡镇政府负债总额已达到42472万元，大部分不能被反映在乡镇政府的资产负债表中。三是财政预征虚收、应拨未拨、应支未支、应退未退等信息未能客观反映，财政结余失真。资产负债表是全面反映政府财务状况的报表，资产、负债和结余信息不实，不利于政府强化国有资产的管理、偿债能力分析和债务风险的防范，也容易造成政府财政决策失误。从运营业绩信息看，还没有能够反映政府通过公共管理获得的业绩的财务报告，不利于政府内部管理效率的提

8、高。外部信息使用者无法对政府财务状况和运营业绩做出正确评价，以解除政府受托责任。第六，没有反应政府受托管理国有资产的产权和收益权的信息，包括国有企业投资、股份制企业投资的资产等经济资源相关信息缺失，造成家底不清，占有、使用、管理资产的状况不明，导致国有资产长期严重流失的问题。10第七，实施国库集中支付制度，财政支出通过国库单一账户拨付。财政资金由国库直接支付（或授权支付）