z房地产上市公司内部控制评价研究

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1、Z房地产上市公司内部控制评价研究-->第一章绪论一、研究背景、目的及意义（一）研究背景近十几年来，国内外企业财务造假、舞弊等案件频发，不仅给企业自身造成不利影响，还给整个资本市场的正常秩序造成了严重冲击。2001年美国安然公司巨额财务造假行为被发现后，又陆续出现了美国世通、中国中航油、万福生科等企业由于财务舞弊、经营管理失效导致企业发生重大损失甚至破产现象。企业内部控制的建设有利于防范风险并提高管理效率，提及的上述公司都建立了企业内部控制，甚至标榜“完善”，但是财务造假、舞弊等问题的出现，无疑显示了它们的内部控制存在“失效”。因此，“如何建立完善的内部控制体系”这一问题便应运而生，而

2、再解决该问题之前需要先讨论“如何进行内部控制评价”，只有在评价的基础上才能针对性的对内部控制改进和完善。安然事件后，美国国会（2002）吸取教训紧急出台了《Sarbanes-OxleyAct》（简称SOX法案），SOX法案从政府监管的角度对在美上市公司的内部控制及内部控制有效性自我评价作出了严格规定。我国也陆续出台了一系列关于上市公司内部控制的规范法规。其中，深受SOX法案的影响，2006年两大证券交易所先后颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，要求上市公司管理层对公司内部控制情况进行评价并出具自我评价报告，注册会计师对财务报告内部控制

3、情况出具审计意见，自我评价报告和注册会计师的审计意见随年度财务报告一同披露。财政部、证监会等五部委于2008年、2010年联合发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，对上市公司进行内部控制有效性评价及出具自我评价报告做出了较为具体的要求。各国相继出台法规制度对上市公司须进行内部控制评价的要求再一次验证了探讨“如何进行内部控制评价”的重要性和紧迫性。二、文献综述(一）国外研究动态企业内部控制的不断发展推动了内部控制评价的产生，而国外最早开始关注内部控制评价则是源于审计工作的需要，审计人员利用内部控制有效性的评价结果计划审计范围以及确定重点审计对象，避免盲目审计，降低工

4、作量，提高工作效率。美国经济持续快速发展，保持着世界领先地位，其内部控制评价的研究也一直位于世界前端。美国公证执业会计协会(1929)是第一个提出内部控制评价概念的，该协会在《财务报表》中正式明确：“要对内部控制的有效性进行评论，则抽查的规模将有赖于检查内部控制系统的结果。”美国会计师协会（1947）发布了《审计准则暂行公告》，该公告指出：“有必要评价和研究被审计单位内部先行的内部控制情况，判断内部控制可信赖程度，并依此来作为确定审计范围的基础。”COSO委员会（在《内部控制——整合框架》报告中提出内部控制包括五大要素，并对内部控制有效评价进行了系统表述，该报告对内部控制评价有着指导

5、作用。美国国会（2002）通过SOX法案，首次对上市公司财务报告内部控制有效性评价作出强制性要求，其中第302条和404条都有指出：为了强化完善内部控制以改进公司治理、提高管理能力，管理层需要负责对企业内部控制每年进行评价。COSO委员会（2004）又在《内部控制——整合框架》报告基础上发布了《企业风险管理——整合框架》，该报告中将内部控制的五要素发展到八要素，再次为企业内部控制评价的幵展提供了支持。20世界末期，英国出现了一系列公司治理问题，引起社会很大不满，许多机构、协会纷纷成立以寻求问题解决办法，这些对英国内部控制的发展起到了很大程度的推动作用。英格兰和威尔士特许会计师协会管辖

6、的公司治理财务委员会发布了《内部控制——董事关于“联合规则”的指南》，又称“Tumbull指南”，2005年该指南在基本原则保持不变的基础上进行了局部修改和完善。指南将风险管理、商业目标和内部控制联系在一起，涵盖了包括财务报告内部控制在内的所有企业内部控制。第二章内部控制评价理论与方法一、评价理论与方法评价，是依据明确的目标来测定评价客体的属性，并将其属性转变为客观定量数值或者主观效用的一种行为。评价本质上是对评价客体进行‘‘价”的评定，即对评价客体的价值进行评定的过程，它通过对评价客体属性的定量化评价，实现对评价客体整体效用水平的量化表述，从而揭示事物的价值或发展规律。评价是决策的

7、基础，评价一般包括两个基本点：其一，基于评价目标的指导，对评价客体进行系统分析，构建评价指标体系及确定对应的权重体系；其二，测定评价客体的相关属性，并将其转变为评价主体的主观效用。评价，是一个系统，由评价主体、评价客体和评价中介或评价手段等多个相互联系、相互作用的要素或子系统形成，其中，评价手段包括评价方法、评价程序、评价信息等，如图3-1所示。在评价系统中，评价理论与方法是核心问题。（一）评价理论体系评价理论体系是一个综合体，由评价活动和研究中的各种理论