盈余管理与财务报告质量之关系研究

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1、盈余管理与财务报告质量之关系研究MetalluTJcalFinancialAccountinK盈合爸被与财务报告在量之兵系研究刘天田伴随着财务信息披露方式的革新与发展，也随经营决策，每个经理都要明确不间的会计选择会造之出现了一些与财务报告中使用的财务指标相关成截然不同的后续影响O根据Giacomino，etal的质量问题，如管理层造假、欺诈行为，而和企业收(2006)，盈余管理与非法的操纵财务报表的行为不入相关的指标更需重点关注。根据有关财务报告研同，前者应该是;为了实现稳定的、预期的财务成究的结果，本文认为企业有可能会通过

2、平滑收益或果，管理层在决策和报告过程中有意为之的-种合使用其他的盈余管理方式避免报告利润亏损。本文理合法的管理行为。;而后者则没有如实反映发生首先介绍了关于盈余管理的学术通识，然后通过对经济业务的实质，这种行为也就是所谓的;会计造这种现象的分析与研究，发现其与企业财务报告质假包括操纵利润的行为。量之间的关系，提出完善建议。现实中，许多管理者都面临着经营行为是否跨过了盈余管理和;会计造假;之间界限的压力。根据一、盈余管理的内涵《商业周刊》进行的一次调查，管理层确实要面对报盈余管理是企业管理层为了达到预先设定的告高额利润的巨大压

3、力。其中，7><5<59毛的受采访财务总经营目标，而有意进行的一种操纵利润的战略管理监提到被要求篡改财务成果，而179毛的财务总监则行为。有些文献中也称之为;收益平滑;行为。可见，同意这样做。有关盈余管理的观点有许多，但大多在连续年度内，企业并不希望某年报告特别高的经数研究者都认为;这是一个广泛的现象;。营利润而另一年度报告不佳的业绩，而是希望每年Burgstahler和Dichev指出，仅8%一12%的公司;管的利润尽可能保持在一个相对稳定的水平。根据美理前;的利润是减少的(与以前年度相比)，利润操国证券交易委员会(SEC

4、)，滥用盈余管理;是一种重纵的目的是为了便利润增长O而30%-44%的公司要的、故意的歪曲经营成果;的行为，并且如果管理;管理前;的利润是负数，进行利润操纵的目的是为层的收益平滑行为;言过其实;，SEC有权对其进行了;扭亏为盈;。这说明大量的公司会使用盈余管理处罚O管理层使用的盈余管理方法是复杂多样的，保持收入稳定增长或者避免报告利润赤字。另二项但常常和会计政策或估计的选择、经营决策联系在评估研究表明在过去的二十年里，正因为使用了一起，因此又被称为;盈余管理经济;。一些会计处理技巧，标准普尔指数中的<500家美国上市公司的股

5、票市值每年至少被夸大了10%0;从二、盈余管理性质界定长期来看，人们普遍认为营业利润和股票价格是密企业管理层使用盈余管理的目的是为了达到切相关的，同时这也意味着标普<500指数中的股票预期的目标利润O正如沃伦·巴菲特曾说过管理价格将受到盈余管理技术的持续影响O在股东眼里，通用电气可以说是最好的股票之层总是承诺，在某一时刻，数字会弥补数字;。从巳一。以2000财年的数据来说，通用就已经实现了菲特的话中也可看出盈余管理是管理层;故意的;107亿美元的利润。但是，它有49><>89毛的利润是来自于行为。基于全球盈余管理实践来看，它

6、既可以是合过去五年里(199<5-2000)的投资所产生的收益。如法的，也有可能是一种违规行为。为了做出最好的圄峰合制舍四1<5哺3期Metallurf(icalFinancialAccounting此来看，通用电气的收入似乎是完全可以预测的。果。由于预提的保修费金额并没有客观合理的证据但现实中这种现象当然是不可能发生的。一个可能支持，这一行为已经越过了合规还是不合规的界的解释是在这五年里，通用电气集团增加了8个工限，演变成了财务舞弊。从这一例子中我们也可以业企业和24个金融服务机构的原因。另一个合理看出，准则并没有在盈余管

7、理和财务舞弊之间规定的解释就是盈余管理，这需要;精心安排;收益和损明确的界限。失发生的时间，以平滑收入波动，尤其是要避免利管理层可以做出如下的许多经营决策:是否给润大幅下降。在许多大型企业中，通用电气一直被予10天内付款的客户现金折扣、为了提高销售额称为;一个相对积极的盈余管理实践者oBirger强是否制定激励计划、是否购入新设备、是否雇用新调这种类型的长期收益的增长不会毫无理由的员工等。通过经营决策进行的盈余管理也被称为发生。通用电气使用大量的法律‘嗦头'来标榜其所;经济收益管理因为管理层试图管理现金流，进而谓的

8、‘一致性分别控制收入和费用。目前的研究强调会计欺诈的关键是;故意欺骗但大多数的情况下很难观察到三、盈余管理的使用空间管理层做出的与会计相关的决策之真实意图。根据LaurenceRevsine(1991)认为，使用;虚报;这个美国注册舞弊审核师协会(ACFE)给出的定义，财务词汇来描述合法的