企业合并会计与税收处理问题探讨.doc

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1、企业合并会计与税收处理问题探讨[摘要]合并对企业自身和整个社会经济都产生了巨大的影响，对我国的会计和税收管耳理也提出了新的挑战。但企Ｔ业合并的税务处理与会计处ズ理方法存在差异，在实务中挫应以税务方法为准，尽量兼╀顾会计处理方法与税务处理槛方法的一致性。  [关⑩键词]企业合并；控制；企挞业所得税；应税合并；免税绝合并；处理差异    我国新颁布的《企业会计准荠则第20号—企业合并》对呃企业合并的会计处理方法作迄出了严格的限定，这些规定牺充分体现了我国会计准则的桓国际趋同以及统一会计处理轩方法、提高会计信息质量的撩决心。但其

2、与现行税法对企业合并业务的纳税规范存在莴差异，为合并各方的纳税处唢理带来了一定的难度，本文技拟对此作一比较分析。    一、企业合并的概念    新颁布的《企枇业会计准则第20号—企业ゐ合并》中规定：企业合并，伟是指将两个或两个以上单独唑10/10的企业合并形成一个报告主式体的交易或事项。国家税务铬总局《关于企业合并分立业壅务有关所得税问题的通知》雾(国税发[2000111象9号)中规定：企业合并包诗括被合并企业(指一家或多护家不需要经过法律清算程序筮而解散的企业)将其全部资慢产和负债转让给另一家现存『或新设企业(以下

3、简称合并瑜企业)，为其股东换取合并ュ企业的股权或其他财产，实局现两个或两个以上企业的依郇法合并。合并有狭义和广义芭之分，狭义合并是指两个或煅两个以上的企业，依据有关消法律合并为一个企业，包括淇吸收合并与新设合并；广义蛮合并则是指两个或两个以上芴的独立企业，通过购买股权儒或交换股权等方式，成为一儡个依法需要编制合并会计报表的企业集团的法律行为，玎包括吸收合并、新设合并、荑控股合并等。这一合并概念尬的界定比较全面，其中的广獯义合并与国外的并购概念和铉我国企业会计准则中的合并概念基本一致，而狭义合并银则与我国公司法和税法中的

4、茌规定相吻合。鉴于本文主要险是对合并业务的会计和税收蝈处理差异进行比较和分析，害下文所指的合并主要为狭义合并。    二、企陌业合并的会计处理   殖 由于《企业会计准则第檎20号—企业合并》将企业取合并分为同一控制下的合并抓和非同一控制下的合并，所牿10/10以在会计处理上也针对两种情况提出了两种不同的处理谡方法。    (一)┿同一控制下的企业合并  ㄚ指在同一方控制下，一个嗥企业获得另一个或多个企业砩的股权或净资产的行为。其带主要特征是参与合并的各方驾，在合并前后均受同一方或阃相同的多方控制，并且不是暂时性的。

5、一般情况下，同鼗一企业集团内部各子公司之亭间、母子公司之间的合并属ㄟ于同一控制下的企业合并。怆同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的会计处理矾方法，即对于被合并方的资刽产、负债按照原账面价值确热认，不按公允价值进行调整阗，不形成商誉。合并方取得锤的净资产账面价值与支付的侩合并对价的差额，调整资本昧公积；资本公积不足冲减的釉，调整留存收益。   雨 (二)非同一控制下的屐企业合并  指在不存在蒙一方或多方控制的情况下，蔸一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。荃参与合并的各方，在合并前廒后均不属于同一方或多方最

6、吧终控制。非同一控制下的企剃业合并采用类似购买法的会广计处理方法，即视同一个企讯业购买另外一个企业的交易撰，按照公允价值确认所取得扮10/10的资产和负债，公允价值与巴其账面价值的差额，计入当舾期损益。购买方在购买日应各当对合并成本进行分配：一镰是合并成本大于确认的各项什可辨认净资产公允价值的差渍额，确认为商誉。企业应于刑每个会计期末，对商誉进行焱减值测试，对商誉确定为减聚值的部分，计入当期损益；上二是合并成本小于确认的各嘌项可辨认净资产公允价值的差额，在对取得的被购买方飕各项可辨认净资产的公允价值进行复核后仍小的，计

7、入鹬当期损益。    三尿、企业合并的税收处理    由于我国公司并购活均动是从20世纪90年代开准始逐步活跃起来的，对企业嫦合并的税法规定始于199更7年，相关的税收处理规则粒散见于国家税务总局发布的鉴各种相关文件中。其中最为塥重要的《关于企业合并分立ⅹ业务有关所得税问题的通知》(国税发2000119蹒号)为企业合并提供了两种启税务处理方法，一种习惯上快称为“应税合并”，另一种则称为“免税合并”。  矩  (一)应税合并 病 10/10按“119号文”的规馋定：“被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资瞅产计算资

8、产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转骐到合并企业弥补。合并企业⊥接受被合并企业的有关资产稣，计税时可以按经评估确认遛的价值确定成本。被合并企特业的股东取得合并企业的股秧权视为清算分配。”具体说来，有关两方的纳税处理办法为：  1、被并企业檑的税务处理。不论其在会计娌核