企业合并会计与税收处理问题探讨

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1、企业合并会计与税收处理问题探讨 　　[摘要]合并对企业自身和整个社会经济都产生了巨大的影响，对我国的会计和税收管理也提出了新的挑战。但企业合并的税务处理与会计处理方法存在差异，在实务中应以税务方法为准，尽量兼顾会计处理方法与税务处理方法的一致性。 　　[关键词]企业合并；控制；企业所得税；应税合并；免税合并；处理差异 　　我国新颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》对企业合并的会计处理方法作出了严格的限定，这些宿规定充分体现了我国会帜计准则的国际趋同以及弊统一会计处理方法、提仍高会计信息质量的决心帛。但其与现行税法对企脓业合并业务的纳税规范磺存在差异，

2、为合并各方愉的纳税处理带来了一定或的难度，本文拟对此作藻一比较分析。 一、企业硬合并的概念 　　新颁布哎的《企业会计准则第2稼0号—企业合并》中规甲定：企业合并，是指将众两个或两个以上单独的羽企业合并形成一个报告屿主体的交易或事项。国耸家税务总局《关于企业衍合并分立业务有关所得丑税问题的通知》(国税振发[20001119阁号)中规定：企业合并衅包括被合并企业(指一此家或多家不需要经过法程律清算程序而解散的企舌业)将其全部资产和负朱债转让给另一家现存或欢新设企业(以下简称合流并企业)，为其股东换樱取合并企业的股权或其该他财产，实现两个或两铱个以上企业的依

3、法合并紧。合并有狭义和广义之镰分，狭义合并是指两个姻或两个以上的企业，依忻据有关法律合并为一个痒企业，包括吸收合并与氧新设合并；广义合并则雏是指两个或两个以上的幸独立企业，通过购买股月权或交换股权等方式，哟成为一个依法需要编制只合并会计报表的企业集玩团的法律行为，包括吸知收合并、新设合并、控阜股合并等。这一合并概脂念的界定比较全面，其膛中的广义合并与国外的清并购概念和我国企业会蝇计准则中的合并概念基年本一致，而狭义合并则勤与我国公司法和税法中德的规定相吻合。鉴于本俺文主要是对合并业务的垃会计和税收处理差异进直行比较和分析，下文所与指的合并主要为狭义合檬并。

4、 二、企业合并的会含计处理 　　由于《企业胯会计准则第20号—企仅业合并》将企业合并分纠为同一控制下的合并和薪非同一控制下的合并，哩所以在会计处理上也针覆对两种情况提出了两种漂不同的处理方法。 (一膊)同一控制下的企业合函并 　　指在同一方控制磕下，一个企业获得另一米个或多个企业的股权或敦净资产的行为。其主要碉特征是参与合并的各方袋，在合并前后均受同一螟方或相同的多方控制，宦并且不是暂时性的。一贾般情况下，同一企业集桔团内部各子公司之间、囱母子公司之间的合并属娄于同一控制下的企业合截并。同一控制下的企业唆合并采用类似权益结合顶法的会计处理方法，即龙对

5、于被合并方的资产、普负债按照原账面价值确唤认，不按公允价值进行至调整，不形成商誉。合硷并方取得的净资产账面角价值与支付的合并对价辛的差额，调整资本公积拖；资本公积不足冲减的墨，调整留存收益。 (二暂)非同一控制下的企业瑞合并 　　指在不存在一庇方或多方控制的情况下椅，一个企业购买另一个蛛或多个企业股权或净资宴产的行为。参与合并的锰各方，在合并前后均不呆属于同一方或多方最终哲控制。非同一控制下的藤企业合并采用类似购买阑法的会计处理方法，即往视同一个企业购买另外遮一个企业的交易，按照澄公允价值确认所取得的州资产和负债，公允价值霜与其账面价值的差额，蛹计入当期

6、损益。购买方噎在购买日应当对合并成厩本进行分配：一是合并臃成本大于确认的各项可平辨认净资产公允价值的倡差额，确认为商誉。企迁业应于每个会计期末，窄对商誉进行减值测试，恬对商誉确定为减值的部袄分，计入当期损益；二邮是合并成本小于确认的埔各项可辨认净资产公允涉价值的差额，在对取得肘的被购买方各项可辨认某净资产的公允价值进行攫复核后仍小的，计入当瘴期损益。 三、企业合并横的税收处理 　　由于我肋国公司并购活动是从2杏0世纪90年代开始逐沂步活跃起来的，对企业咏合并的税法规定始于1印997年，相关的税收婴处理规则散见于国家税啥务总局发布的各种相关赵文件中。其中

7、最为重要值的《关于企业合并分立前业务有关所得税问题的逾通知》(国税发200田0119号)为企业合蚀并提供了两种税务处理拧方法，一种习惯上称为驳“应税合并”，另一种贴则称为“免税合并”。催 (一)应税合并 　　按人“119号文”的规定葬：“被合并企业应视为央按公允价值转让、处置肋全部资产计算资产的转茬让所得，依法缴纳所得耘税。被合并企业以前年疼度的亏损，不得结转到掘合并企业弥补。合并企涛业接受被合并企业的有奋关资产，计税时可以按爆经评估确认的价值确定键成本。被合并企业的股排东取得合并企业的股权厄视为清算分配。”具体蔗说来，有关两方的纳税筋处理办法为： 　　

8、1、匝被并企业的税务处理。冰不论其在会计核算上如审何处理，计税时都