会计目标与合并理论的选择研究.doc

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1、会计目标与合并理论的选择研究摘要：从财务报告的目标出发，通过选取上海证券交易所中D板块(电力、煤僭气及水的生产和供应行业)蝓披露的合并报表和母公司报噢表进行实证分析以判断两者斐之间提供的信息是否存在显铹著性差异。研究结果表明：铐两者之间存在显著性差异，歇在进行合并理论的选择时，库应将决策有用观作为合并理论选择的起点。关键词：礤合并理论；母公司报表；合苻并报表；Wilcoxon检验；会计目标中图分类◆号：F234文献标志码配：A文章编号：1673┋-291X(XX)33-0082-02一、问题幄的提出会计目标是会计理论研究

2、的起点，在研究合并牙财务报表合并理论时也不能蒹回避会计目标的问题。关于─会计的目标，主要决策有用ラ观和受托责任观。前者强调信息的相关性，后者强调信辙息的可靠性。选择何种会计┈目标作为指导思想，势必影幂响到合并财务报表合并理论和方法的选择。合并财务囿报表问题的存在原因在于在控股合并情况下需要编制合阆并财务报表将母、子公司视迄7/7为一个经济实体来反映其经封济状况。因此，研究合并财琛务报表问题的起点是研究企痿业合并。《企业会计准则第彷20号——企业合并》中指嘏出，“企业合并是指将两个皈或两个以上单独的企业合并焱形成一个报告主体

3、的交易或庹事项。企业合并一般可分为旬吸收合并、新设合并和控股и合并三种方式。控股合并与前两种合并相比，它不属于逄法律意义上的合并，控股与廾被控股企业均为独立的法律馍主体，各自从事生产经营活哄动，分别编制自身的会计报赉表。但控股企业在生产经营啤和财务决策上可对被控股企漳业实施有效控制。从实质重二于形式上看，控股与被控股㈢企业事实上已经成为一个整妫体，这需要借助合并财务报厮表来反映其控制的经济资源及其运用的结果，来帮助企癯业的投资者及其他会计报表彡使用者了解企业集团的综合师实力和未来的发展前景，最终作出投资决策。因此，合并财

4、务报表应该在解释受托鲛责任的同时体现信息的相关命性。原因在于：首先，通常情况下，抵销和调整是编使制合并报表主要手段，从而涛导致合并报表和母公司报表垴的具体项目并不相同。其次ㄠ，由于债权人的权益通常针笊对特定的法律实体，在分析巽偿债能力方面，合并报表能鹌否取代母公司报表取决于两劾者是否存在显著差异。再次泱，在综合财务状况分析(指洁杜邦分析)方面，即使在净葆资产收益率相同的前提下，籍但基于合并报表和母公司报加表计算的销售净利率、资产周转率和权益乘数等指标可ャ能存在显著差异，从而提供镬增量信息。c7/7二、假设的灵提出及假设的检验

5、根据上惨述分析提出如下三个假设：绨假设1：合并报表与母公⊙司报表在资产、负债、所有丛者权益项目存在显著差异。假设2：合并报表和母公⑩司报表提供的信息在偿债能诛力分析方面存在显著差异。虮假设3：在整体经营业绩蠓分析方面，即使依据合并报铨表和母公司报表计算的净资见产收益率可能相同；在综合财务状况分析时，其销售净る利率、总资产周转率和权益屉乘数等指标仍然存在显著差忒异。本文随机选取了上海临证券交易所中D板块(电力猜、煤气及水的生产和供应行溥业)作为测试样本。这一行鳖业中共有上市公司42家，其中同时提供母公司报表和合并报表的公司

6、共有34家，占样本的％；样本的研究时间是XX年年报，所采用蒴的数据均为XX年年末数据夂。由于不清楚样本的总体分逃布，所以对两配对样本采取濡了非参数检验(Wileo逅xon符号乎均秩检验和S廾ighTest)。首先闳，对XX年上海证券交易所论中D板块的合并报表和母公褓司个别报表的资产、负债、所有者权益项目进行一般描埒述性统计分析和差异的独立沩检验。如下表1所示：7/7从凶表1可以看出，资产、负债瓤、所有者权益项目的Wil烘eoxonz和s，ghT所est的z统计量的相伴概率均为0，000，远远小缌于显著性水平，在的显著性渭

7、水平上显著。从两者检验结掠果的一致推出：XX年上海证券交易所中D板块的合并褙报表与母公司报表在资产、┇负债、所有者权益项目存在蟠显著差异。其次，对XX年上海证券交易所中D板块糙的合并报表和母公司个别报韪表的资产负债率进行一般描锃述性统计分析和差异的独立荇检验。如下表2所示：从缡表2可以看出，资产负债率摩的WileoxonZ和S撂ighTest的z统计量伞的相伴概率均为，远小于显桅著性水平，在的显著性水平缚上显著。从两者检验结果的渐一致推出：合并报表和母公ㄝ司报表提供的信息，在偿债偌能力方面存在显著差异即母蘖公司的偿债能力总体

8、上要优谦于经济主体的偿债能力。“金字塔式”的控股结构产生扛财务杠杆效应致使整个集团趔的资产负债率等偿债比率指标较高。如果报表使用者仅犟关注合并报表而无视上市公祭司自身为独立法律实体的事绚实而作出的投资决策是不明蜕智的。另外，在母公司为子公司提供贷款担保时，