从当前会计信息披露模式看会计信息职能.doc

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1、从当前会计信息披露模式看会计信息职能[摘要]本文由经济环境入手，回顾了会计信息披露模式的发展历程；并通过对现行会计信钔息披露模式特点的分析，考邻察了会计信息的职能，重新挟认识了会计信息的重大作用跬。[关键词]会计信息；蝮会计信息披露模式；会计信己息职能；资本市场会计的身产品是信息，而且是一种具杈有不同于其他信息之特征的剖重要商品。对于一个会计主銮体的不同利益相关者来说-汪会计信息能够对它们的决策瞳产生重要影响；对于市场而笺言，会计信息的状况直接影襦响到市场的运作。因此。弄佾清会计信息究竟能做些什么痣，或者说会计信息的职能是砰什么对于我们来说具有重要揸的意义。一、考察角度的桉选择以前对会计信息

2、披露椰的考察多从其与公司治理结钙构相对应的角度进行。上市公司信息披露被分为两种类绒型，即内部会计信息披露(面向内部用户，如董事会、呕监事会、高级管理人员等)蕲和外部会计信息披露(面向μ外部用户。如广大投资者、狞债权人、政府有关部门等)燔。随着经济环境的不断变狍化，会计信息的职能也在不辈断发生改变。本文选择从外部经济环境入手，通过对现郭9/9行经济环境下会计信息披露貂模式的考察来反观会计信息捱的职能。从经济环境、会计信息职能与会计信息披露模涂式的关系来看，不同的经济卟环境决定了不同的经济调节鲇机制和调节手段从而产生了境不同的企业治理模式和管理拄模式，进而对会计信息的职颛能产生了不同的要

3、求，并由鼻此导致了不同的会计报告目标和会计信息披露模式。因汩此我们通过对会计信息披露辫模式的研究来反观会计信息葭的职能是符合逻辑的。二哕、会计信息披露模式的发展依会计目标为标志。企业屈会计报告模式大致经历了企忽业管理导向、所有者治理导棣向、政府管理导向和资本市场投资决策导向等四个发展篓阶段(肖正再、王平。XX矸)。企业的形成源于对交易费用的节省。为了节约交易矢成本，最初市场上分散的交易者自发形成了最初的企业蓝。最初的企业以业主制和合串伙制为主，规模较小，结构队简单，因会计信息不对称导劂致的利益冲突主要局限于企讵业内部利益相关者之间。因荦此，企业会计主要承担对由锥企业内部利益冲突及分

4、工协庶作关系所引致的相关管理职胆能。企业会计报告模式采用瘌企业管理导向模式。随着经顿济的发展，企业规模不断扩同大，为满足企业对资本的需雌求，开始出现了有限责任公司制的企业。在有限责任公绸司制下，企业主体的权益所有者与债主之间以及生产经咤营控制者与非控制所有者之唬间因会计信息不对称而产生钟的利益冲突较为严重。因此谌会计职能扩展到对企业经营9/9控制者和权益所有者的道德镉风险和逆向选择行为的治理疵，企业采用所有者治理导向仅的会计报告模式。在现代经坠济环境中，资本市场成为企エ业融资的主要渠道。在股份弛公司上市环境下。因会计信道息不对称而引致的利益冲突扩展到单个企业主体与整个绀证券资本市场参

5、与者之间，已经影响到整个资本市场的Ⅹ健康运行。由此由权威机构蕨统一制定会计规范，而对外聆会计报告应服从资本市场投资决策有用性目标。在计划经济模式下企业制度采用国烩家所有制或全民所有制，政府直接参与企业管理或治理啜，因此企业会计报告采用政疒府管理导向模式。三、现行会计信息披露模式的特点Т从世界范围而言，资本市场在企业运营环境中的基础惟性地位已然确立。在竞争性溱资本市场中，公司互相争夺柽稀缺的风险资本，企业会计虾信息披露主要以向资本市场赦投资者提供决策所需信息为目标，具有如下特征：第侦一。对外披露的会计信息必㈦须严格遵守由企业外部权威机构制定的公认会计原则或砍准则的约束，实现会计

6、政策的标准化。会计报告模式表旗现出统一性。第二，以强诎制性披露为主，自愿性披露眈与强制性披露相结合。由于⒍完美的和无代价的信息只是调完全竞争经济模型的一种假赘设，市场毕竟存在着大量的蛤“信息不对称”，由“信息槛不对称”形成的逆向选择和绋道德风险最终会导致市场的浅9/9缺陷，而强制性披露是“信鬯息对称”理念的一个应用，谜有助于防止那些掌握了内幕诈消息的人利用这些消息牟取暴利。第三，对外公开披音露的会计信息必须接受独立睫审计的鉴证。企业是一系列荔契约(包括与股东的，与经节营者、债权人、雇员的，而坍且还有与供应商和客户等的骇契约关系)的联结，企业中戍的相关各方存在相互抵触的利益冲突。为了保护

7、自己的权益不受侵害，投资人可以读通过将管理人员的报酬和其僚工作业绩相挂钩的方式使管先理当局与自己的目标趋于一致。但与此同时，可能会产悯生管理人员虚报业绩的情况炳。如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计，就会使股东利益最大蹂化。另一方面，由于管理人恋员的报酬与其业绩相挂钩，菝投资人可以通过减少报酬的方式允许管理人员有偏离投逛资人利益的范围和自由。因缑此，为避免这种情况发生，刿精明的管理人员