从混业经营看金融业会计信息披露

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1、从混业经营看金融业会计信息披露内容摘要：金融业的内在特征和变迁历程表明混业经营是其未来的发展趋势。通过分部信息披露、关联方交易披露和并表披露等披露方式，能够揭示混业金融企业不同部门、业务的收益和风险，规范内部关联交易，提升监管效率。　　关键词：混业经营分部信息披露关联方交易披露并表披露　　　　金融业分业与混业经营孰优孰劣，一直是理论界和实务界争论的焦点。混业经营可以将货币市场与资本市场联系起来，有效整合各种金融资源，为客户提供较为全面的服务，使金融企业的收入来源更加广泛。分业经营则有利于监管部门结合具体情况，有针对性地实施不同监管策略，隔离风险以减少其负面效应。因此历史、辨证

2、地看，混业与分业都是属于特定历史阶段、特定地域范围的，两者并没有绝对意义上的优劣之分，应区别不同时期和不同经济环境对待。　　　　金融业混业经营模式的现状与理论分析　　　　（一）金融业混业经营模式的现状　　目前国际上混业经营模式大致可以分为两类：一类是全能银行模式，即在金融企业内部设置银行、证券、保险、信托等业务部门，进行混业经营，实行该经营模式的国家主要有德国、瑞士；另一类是金融控股集团模式，即在控股集团总公司之下设立若干个子（分）公司，从事银行、证券、保险等业务，实行该模式的国家主要有英国、美国和日本。　　按照国民待遇原则与加入世界贸易组织时的承诺，我国中、外资金融企业之间

3、的全面竞争即将开始，中资金融企业分业经营所造成的竞争劣势也将“浮出水面”。相比西方发达国家，我国在金融市场完善程度与经营发展水平方面都存在较大差距，国内目前还实行“分业经营、分业监管”的模式。但金融控股集团的出现在一定程度上实质性地突破了混业经营的限制，也标志着我国金融业经营模式进入一个新的发展时期。　　（二）金融业经营模式的理论分析　　金融资源的配置过程就是金融产品、服务、组织形式的创新过程，金融体系特有的聚集、转移与分配资源，评价、管理和配置风险的功能决定了该行业经营模式的必然趋向。相对其他行业，金融资产具有较强的同质性、流动性，生产要素的边际替代率较高，加之银行、证券和

4、保险业之间在资金融通、结算等方面存在天然联系，使得范围经济和规模经济在该行业更易出现。　　随着科学技术的进步、金融工具的创新和金融市场的完善，金融与经济之间的结合日益紧密，经济、金融资源的配置方式正在发生深刻变化，资本市场与货币市场进一步相互融合，各金融行业之间的竞争也日趋激烈。降低客户与风险的集中度，追求范围经济与规模经济成为摆在金融业面前的重要课题。特别是20世纪中叶以后，世界经济进入大发展时期，金融创新层出不穷，丰富的金融产品使银行业资金来源大为减少；证券、保险市场的资金外供与直接融资的发展在一定程度上动摇了商业银行第一金融中介的地位。银行业为了自身的生存和发展，客观上

5、也要求冲破分业限制，开拓业务领域和丰富盈利来源，以拓展生存空间。　　我国现行金融业经营模式虽然还是分业经营，但2001年6月，央行发布《商业银行中间业务暂行规定》，明确商业银行经获准后可代理证券、基金托管、财务咨询等业务；2003年修改的《中华人民共和国商业银行法》规定：“商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务，不得向非自用不动产投资，或者非银行金融企业和企业投资，但国家另有规定的除外”，这就为混业经营预留了一定的法律空间。2003年国内数家商业银行获准设立基金管理公司，海尔、新希望等集团也参股金融企业，产融结合的控股集团初具雏形。随着金融改革的不断推进，

6、金融制度的日益完善，混业经营将成为我国金融业在今后较长一段时期的发展方向。　　　　会计信息披露对于混业经营金融企业的作用　　　　混业经营是一把“双刃剑”，一方面可以发挥协同效应，提高金融企业运营效率与竞争力，另一方面也会造成风险的累积与迅速传递。会计信息系统作为一个人造的系统，过程控制和观念总结是其主要功能，在防止混业经营负面效应中发挥着不可替代的作用。　　（一）揭示不同部门、业务的收益和风险　　混业经营金融企业各个分部、各项业务之间的收益和风险存在很大差异，不通过分别披露就无法获得可靠、相关的信息。例如当银保混业时，资金实力雄厚的银行就会通过降低保险费率的方式将保险作为银行

7、业的筹资工具，资金虽然得到暂时的补充，但保险业务潜伏着巨大的风险，遇到突发、异常情况，不仅会使保险业务遭到毁灭性打击，还会危及银行的安全运行,所以只有通过充分详细的分部信息披露，才能为相关利益主体准确掌握各部门、业务的收益、风险提供依据。　　（二）规范混业经营金融企业的内部关联交易　　混业经营的金融企业由多个业务部门和子公司组成，出于业务协同、操纵利润、逃避监管等考虑，各部门、机构之间必然会产生一系列关联交易。常见的混业关联交易有两种：牺牲某些部门、机构利益，以实现其它部门、机构利益的交易。例如为帮助投