从当前会计信息披露模式看会计信息职能

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1、从当前会计信息披露模式看会计信息职能[摘要]本文由经济环境入手，回顾了会计信息披露模式的发展历程；并通过对现行会计信息披露模式特点的分析，考察了会计信息的职能，重新认识了会计信息的重大作用。　　[关键词]会计信息；会计信息披露模式；会计信息职能；资本市场　　　　会计的产品是信息，而且是一种具有不同于其他信息之特征的重要商品。对于一个会计主体的不同利益相关者来说-会计信息能够对它们的决策产生重要影响；对于市场而言，会计信息的状况直接影响到市场的运作。因此。弄清会计信息究竟能做些什么，或者说会计信息的职能是什么对于我们来说具有重要的意义。　　　　

2、一、考察角度的选择　　　　以前对会计信息披露的考察多从其与公司治理结构相对应的角度进行。上市公司信息披露被分为两种类型，即内部会计信息披露(面向内部用户，如董事会、监事会、高级管理人员等)和外部会计信息披露(面向外部用户。如广大投资者、债权人、政府有关部门等)。　　随着经济环境的不断变化，会计信息的职能也在不断发生改变。本文选择从外部经济环境入手，通过对现行经济环境下会计信息披露模式的考察来反观会计信息的职能。从经济环境、会计信息职能与会计信息披露模式的关系来看，不同的经济环境决定了不同的经济调节机制和调节手段从而产生了不同的企业治理模式和管

3、理模式，进而对会计信息的职能产生了不同的要求，并由此导致了不同的会计报告目标和会计信息披露模式。因此我们通过对会计信息披露模式的研究来反观会计信息的职能是符合逻辑的。　　　　二、会计信息披露模式的发展　　　　依会计目标为标志。企业会计报告模式大致经历了企业管理导向、所有者治理导向、政府管理导向和资本市场投资决策导向等四个发展阶段(肖正再、王平。2007)。企业的形成源于对交易费用的节省。为了节约交易成本，最初市场上分散的交易者自发形成了最初的企业。最初的企业以业主制和合伙制为主，规模较小，结构简单，因会计信息不对称导致的利益冲突主要局限于企业

4、内部利益相关者之间。因此，企业会计主要承担对由企业内部利益冲突及分工协作关系所引致的相关管理职能。企业会计报告模式采用企业管理导向模式。随着经济的发展，企业规模不断扩大，为满足企业对资本的需求，开始出现了有限责任公司制的企业。在有限责任公司制下，企业主体的权益所有者与债主之间以及生产经营控制者与非控制所有者之间因会计信息不对称而产生的利益冲突较为严重。因此会计职能扩展到对企业经营控制者和权益所有者的道德风险和逆向选择行为的治理，企业采用所有者治理导向的会计报告模式。在现代经济环境中，资本市场成为企业融资的主要渠道。在股份公司上市环境下。因会计

5、信息不对称而引致的利益冲突扩展到单个企业主体与整个证券资本市场参与者之间，已经影响到整个资本市场的健康运行。由此由权威机构统一制定会计规范，而对外会计报告应服从资本市场投资决策有用性目标。在计划经济模式下企业制度采用国家所有制或全民所有制，政府直接参与企业管理或治理，因此企业会计报告采用政府管理导向模式。　　　　三、现行会计信息披露模式的特点　　　　从世界范围而言，资本市场在企业运营环境中的基础性地位已然确立。在竞争性资本市场中，公司互相争夺稀缺的风险资本，企业会计信息披露主要以向资本市场投资者提供决策所需信息为目标，具有如下特征：　　第一。

6、对外披露的会计信息必须严格遵守由企业外部权威机构制定的公认会计原则或准则的约束，实现会计政策的标准化。会计报告模式表现出统一性。　　第二，以强制性披露为主，自愿性披露与强制性披露相结合。由于完美的和无代价的信息只是完全竞争经济模型的一种假设，市场毕竟存在着大量的“信息不对称”，由“信息不对称”形成的逆向选择和道德风险最终会导致市场的缺陷，而强制性披露是“信息对称”理念的一个应用，有助于防止那些掌握了内幕消息的人利用这些消息牟取暴利。　　第三，对外公开披露的会计信息必须接受独立审计的鉴证。企业是一系列契约(包括与股东的，与经营者、债权人、雇员的

7、，而且还有与供应商和客户等的契约关系)的联结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。为了保护自己的权益不受侵害，投资人可以通过将管理人员的报酬和其工作业绩相挂钩的方式使管理当局与自己的目标趋于一致。但与此同时，可能会产生管理人员虚报业绩的情况。如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计，就会使股东利益最大化。另一方面，由于管理人员的报酬与其业绩相挂钩，投资人可以通过减少报酬的方式允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。因此，为避免这种情况发生，精明的管理人员就会去聘请独立的审计师对其业绩报告的真实性进行鉴定，以向投资人说明其付出的

8、努力及其有效性。1980年巴拉契吉与勒莫克拉西用代理理论对审计实务进行了实证分析，其结论有力的支持了这一观点。　　第四。现行会计信息披露模式的报告目标是向使用者提供