关于财务会计目标的研究

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1、关于财务会计目标的研究关于财务会计目标的研究关于财务会计目标的研究关于财务会计目标的研究关于财务会计目标的研究>　　一、对财务会计目标研究历史的考察　　财务会计是一个人造的、以提供财务信息为主的经济信息系统。任何系统都有它们的功能(Uctim)。不过人造系统与自然系统有所不同。所有的自然系统虽有功能，但没有目标(jecties)目标是人们主观意志的规定，而自然系统的运行并不以人们的主观意志为转移。人造系统则不然任何一个人造系统必然是为了达到人所预期的目标而设计的。财务会计作为人造的经济系统显然要求它达到预期的目标。　　(一)Littleon关于会计目标的论述早在195

2、3年，ACLittleo在《会计理论结构》一书中多次阐述会计及其各个组成部分的目标。在该书第12章，作者对会计的目标作了简明的概括。他指出：会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。”这可以通过一个具有同样意思的更详细的论点来说明：“为了实现帮助管理当局和其他人士了解企业这一首要目标，会计必须对数据加以如实分类，正确地浓缩并充分地报告”②不过，Littleon在这里所阐述的会计目标，似乎意犹未尽。因为作者讲的“帮助某人”并未点明是哪些人，即数据(信息)的使用者是谁?除管理当局外，还有哪些其他人士?同时，也未说明他们了解企业有何目的(这里涉及需要哪些数据和信息)

3、?然而，作为一位会计大师，Littleo并不是不了解会计目标的终极目的。他在该书12章概括的最高目标主要是针对管理当局和会计人员来说的。那就是要求他们必须如实地反映、正确地编制财务报表，即必须反映一个企业的经济活动及其成果的真实情况。而他在该书第2章论及会计的基本目的时则十分明确地表示：“会计的首要目标(hfPuP〇eOAcounting)是向管理当局提供控制(内部)言息(otOt〇n)或报告经管责任(twadhP)的信息”　　20世纪50年代财务会计与管理会计的区分尚不明显。Littleton在其著作中所指的会计当然包括会计的两大分支。虽然如4此他在该书关于报告经管

4、责任(现在经常称为受托责任)的提法已经明确了是财务会计和财务报告至今仍被公认的两大目标之一另一目标为“企业和经济决策有用性”)Littltm提出的反映受托责任的目标，完全符合他的一贯的会计思想和主张。那就是会计必须如实反映企业经济真实;历史成本是唯一可取的计量属性;以及通过配比定期决定净收益并提供可靠的收益表是企业会计最重要的产品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg经管责任即受托责任被认定为会计的目标，由来已久，甚至可上溯到簿记时代。但是在一本会计名著中明确而不是含糊地确认它是会计的目标，在笔者所见到的会计文献中，Little

5、的《会计理论结构》可能是首次。这里要补充述及的是：20世纪30年代，美国经过1929—1933年的大经济危机之后，重建资本市场，得风气之先，美国会计学会(AAA)率先研宄公司财务报表的原则。第一份有关的研宄报告发表在1936年6月，WAPa〇是主要执笔者。以后历经三次修改。从第一次修订起pao就分道扬镰，不再参予，而同Littletrn合作，根据他的把会计原则视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系的主张，不再阐述准则本身，而写出了会计的经典名著《公司会计准则导论》(AnfitoducticnoCoportAccountngStandars1940)。公司财务报表会计原

6、则的第一次修订至第三次修订分别为1941年6月、1948年和1957年。现将AAA关于编制公司财务报表的四份公告和Pa〇n与Littleton合著的y。会计责任与会计目标的含义是十分接近的。在涉及会计责任的论述时，他们已讲到后来成为会计目标的两个重要方面：(难需要会计信息?两位作者回答：随着投资者的利益分离和分散，会计的服务职能也不断扩展，除了为业主兼经营者记录和报告财务数据，还增加向外部投资者报告信息的职能”(mtodcion’，1940/197QP)“公司最重要的会计责任不是针对每个企业的一个或若干个的业主和经营者，而是针对每个经营主体的一个或多个的分离的投资者群

7、体或类别”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)这些与业主分离的投资者群体需要什么信息?该书也有回答：“公司报告呈现出公众化的特征，会计是表述企业所有重大财务事实的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司会计和公司报告是由会计准则指引的。会计准则的体系应解释如何提供’公司的财务状况(fnanciaipasitim)和公司的经营成果(esultsofoperaticn。(“fitoduction’，1940/1970P)而这两种数据正是投资人集团所最需要的信息。”如上所述，在Pa〇n和Littleton的著作中，讲到准则