关于财务会计目标的研究

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1、关于财务会计目标的研究一、对财务会计目标研究历史的考察财务会计是一个人造的、以提供财务信息为主的经济信息系统。任何系统都有它们的功能(Uctim)。不过人造系统与自然系统有所不同。所有的自然系统虽有功能，但没有目标(jecties)目标是人们主观意志的规定，而自然系统的运行并不以人们的主观意志为转移。人造系统则不然任何一个人造系统必然是为了达到人所预期的目标而设计的。财务会计作为人造的经济系统显然要求它达到预期的目标。(一)Littleon关于会计目标的论述早在1953年，ACLittleo在《会计理论结构

2、》一书中多次阐述会计及其各个组成部分的目标。在该书第12章，对会计的目标作了简明的概括。他指出：会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。”这可以通过一个具有同样意思的更详细的论点来说明：“为了实现帮助管理当局和其他人士了解企业这一首要目标，会计必须对数据加以如实分类，正确地浓缩并充分地报告”②不过，Littleon在这里所阐述的会计目标，似乎意犹未尽。因为讲的“帮助某人”并未点明是哪些人，即数据(信息)的使用者是谁?除管理当局外，还有哪些其他人士?同时，也未说明他们了解企业有何目的(这里涉及需要哪

3、些数据和信息)?然而，作为一位会计大师，Littleo并不是不了解会计目标的终极目的。他在该书12章概括的最高目标主要是针对管理当局和会计人员来说的。那就是要求他们必须如实地反映、正确地编制财务报表，即必须反映一个企业的经济活动及其成果的真实情况。而他在该书第2章论及会计的基本目的时则十分明确地表示：“会计的首要目标(hfPuP〇eOAcounting)是向管理当局提供控制(内部)言息(otOt〇n)或报告经管责任(t提出的反映受托责任的目标，完全符合他的一贯的会计思想和主张。那就是会计必须如实反映企业经济

4、真实;历史成本是唯一可取的计量属性;以及通过配比定期决定净收益并提供可靠的收益表是企业会计最重要的产品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg经管责任即受托责任被认定为会计的目标，由来已久，甚至可上溯到簿记时代。但是在一本会计名著中明确而不是含糊地确认它是会计的目标，在笔者所见到的会计文献中，Little的《会计理论结构》可能是首次。这里要补充述及的是：20世纪30年代，美国经过1929—1933年的大经济危机之后，重建资本市场，得风气之先，美国会计学会(AAA)率先研

5、宄公司财务报表的原则。第一份有关的研宄报告发表在1936年6月，todcion’，1940/197QP)“公司最重要的会计责任不是针对每个企业的一个或若干个的业主和经营者，而是针对每个经营主体的一个或多个的分离的投资者群体或类别”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)这些与业主分离的投资者群体需要什么信息?该书也有回答：“公司报告呈现出公众化的特征，会计是表述企业所有重大财务事实的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司会计和公司报告是由会计准则指引的。会计准则的体系应解释如

6、何提供’公司的财务状况(fnanciaipasitim)和公司的经营成果(esultsofoperati。(“fitoduction’，1940/1970P)而这两种数据正是投资人集团所最需要的信息。”如上所述，在Pa〇n和Littleton的著作中，讲到准则时实际上已涉及会计目标的内容。特别是在该书第二章讲述会计的基本概念时，强调指出：“为了相关性，准则必须与会计的目的(heessentialpurposesofaccounting)相关联”(“ntoduction’，194〇八97〇P7)。而且他们提出

7、的会计的目的是对投资人集团的决策有用，即决策有用性。可惜在这本会计名著中，未曾对会计“目标”(objectivesofacounting)作为一个重要概念展开研宄。再看AAA的四份财务报表编制原则是否涉及会计的目标?应当说，历次的原则公告均以编制财务报表为目的。但面向的对象有所不同。1936年的第一份报告是以债权人和投资人为对象;1941年的修订报告则以股东债权人及社会股东为对象;1948年第二次修订报告似乎以对财务状况和经营成果关心人士或有兴趣者为对象;1957年的第三次修订报告的对象仍为股东和有关人士。

8、不过这四份编制财务报表的原则公告的共同问题是没有真正研宄会计的目标及其有关的基本概念。它们不过是就原则论原则，而未涉及指引会计原则的若干基本概念其中包括目标)的探讨。这一缺点，Pa1Dn和Littleo已在《公司会计准则导论》的序言中讲得很清楚了。这也是它们两位不再参予修改财务报表的原则公告、而另行编制《公司会计准则导论》的主要原因。(二)AAA关于会计目标的说明在上列一些会计文献之后，1966年美国会计学会(A