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1、权益均衡论:关于财务会计目标的思考毕业论文【摘要】作为规范会计理论的两大学派:受托责任学派和决策有用学派只是片面地以委托方对会计信息的要求作为会计目标,忽略了会计信息系统中各利益相关者之间在会计信息质和量的规定性的界定上的利益冲突和会计信息系统这种制度安排的激励机制效应以及会计信息披露成本的制约。本文通过对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易中的利益冲突与“纳什均衡”转换机理的分析,逻辑推导出“纳什均衡”状态下的会计信息质和量的规定性和财务会计目标。【关键词】会计信息 激励机制 纳什均衡 财务会计目标
2、1、引言自从美国财务会计准则委员会(FASB)于1978年发布《财务会计概念结构》第1号“企业财务报告的目的”之后,财务会计概念结构的研究,成为财务会计理论的核心内容。构建概念结构主要有2种思路:1是20世纪60年代,以会计假设为逻辑起点,但从会计假设到会计原则缺乏严密的内在逻辑。2是20世纪70年代,转为以会计目标为逻辑起点,由此形成了规范会计理论的两大学派———受托责任学派和决策有用学派。我们研究认为,不管是受托责任论还是决策有用论,都是片面地以委托方1方对会计信息的要求作为会计目标,并以此作为会计研究的逻辑起点,
3、结果是只能看到委托方利益的1面,忽略了会计信息系统这种制度安排中的利益冲突与均衡、以及会计信息系统的激励机制效应,从而导致其会计理论与会计准则之间的脱节,使其难以构建指导会计准则制定并与其逻辑1致的概念结构。因此,我们认为,应以会计信息系统中的利益冲突与均衡作为会计研究的逻辑起点,将会计信息系统这种制度安排作为“内生变量”看待,而不是作既定会计准则的“外生变量”看待,并以此构建财务会计概念结构。为此,首先必须对会计信息系统中各利益相关者之间在各类交易博弈中的利益冲突和均衡进行全方位的、深入的剖析。关于会计信息系统本身内
4、在的利益冲突与均衡,国内外学者对此已进行了相关研究,并建立了冲突模型。总体而言,它仅从会计政策选择的经济后果角度进行了相关研究,即通过冲突模型指出拥有会计信息优势方有可能通过会计政策的选择或虚假披露使己方获利最大化,其局限性非常明显:①只研究了冲突模型,并未研究均衡转换机理;②仅从假设角度研究了会计信息优势方的行为选择,未将其行为选择与外生变量联系起来进行研究,也未研究所有交易的行为模式;③由于未能将财务会计目标和会计信息质量特征纳入其中进行研究,因此,不可能构建作为会计信息质量特征体系研究的均衡转换机理模型和会计目标
5、研究的均衡模型,从而使其会计理论体系仍然建立在决策有用论的基础上,未能取得理论上的突破。下文将会计目标、会计信息质量特征纳入博弈均衡模型进行研究,以使财务会计目标、会计信息质量特征体系合符逻辑地推导出来。2、会计信息系统中的利益冲突与均衡的博弈分析博弈论是研究交易各方在交易中的利益冲突与均衡的理论。博弈按不同标准有不同的分类,按利益冲突各方能否达成具有约束力的协议,分为合作博弈和非合作博弈。会计信息实质上是会计主体各种交易的最后结果。在会计信息系统中,存在着会计主体利益相关者各方之间的利益冲突与均衡。这样,我们就可以将
6、此冲突过程看作博弈过程,在此博弈中,各方参与人都将选择使自方支付最大化的行动。在会计发展历史中,1929年经济大危机之前的博弈基本上属于非合作博弈,在此之后的博弈基本上属于合作博弈,但我国目前会计信息系统中的博弈仍不具备合作博弈的充分条件。(1)股市筹资交易中的控股股东与潜在投资者之间的博弈分析1般来说,公司通过发行股票筹集资金的次数相对有限,两次相隔时间较长,并且潜在投资者不能准确知道控股股东的支付函数,因此,这种博弈属于不完全信息静态博弈。但控股股东在会计信息失真且不充分情形下的支付比会计信息真实且充分情形下的支付
7、要高,这样,我们就可以将此博弈当作完全信息静态博弈分析,并不影响博弈的均衡结果。现在,我们将对此博弈的相关要素作出如下解释:1.参与人:包括控股股东与潜在投资者双方。控股股东不只1人,但他们之间不存在利益冲突;潜在投资者也不只1人,他们之间也不存在利益冲突。在此博弈中,我们可将参与人看作控股股东和潜在投资者双方。2.行动:控股股东有真实与虚假两种行动选择。真实表示控股股东对外披露的会计信息与潜在投资者评估股票价值相关、可靠、充分和真实,即潜在投资者据此对股票价值能作出较为准确的估价;虚假表示会计信息的质量与真实的标准相
8、反。潜在投资者也有买进和拒绝两种行动选择。买进表示买进股票,拒绝表示拒绝购买股票。3.支付函数:下列支付函数假设是建立在会计信息披露成本相等的前提下。当潜在投资者选择拒绝行动时,不管控股股东选择何种行动,他都可以通过无风险投资获取收益,并假设为10个单位效用;在此情形下,控股股东因潜在投资者拒绝买进股票而不能筹集到资本,其支付为0
