我国非经常性损益披露的政策演进.docx

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1、我国非经常性损益披露的政策演进　　　　【摘要】近年来,上市公司披露的年报数据中有一个非常突出的现象,即非经常性损益占据了上市公司净利润的大部分,并日益演变成上市公司粉饰报表的重要手段,这引起了中国证监会的高度重视,并逐渐加强了对非经常性损益披露的规范。本文回顾了我国非经常性损益披露的政策演进并对此进行了比较分析,希望能为相关部门继续完善非经常性损益的披露政策提供一定的借鉴。　　【关键词】非经常性损益;披露政策;政策演进论文联盟www.lw54.com编辑。　　　　由于我国资本市场起步晚,很多对上市公司信息披露的要求和规定都还处于不断探索和完善的阶段。在对非经常性损益的规范上,笔者查

2、阅了我国几乎所有经济、会计类的政策法规文献,发现在中国目前的政策法规中对非经常性损益的规定主要体现在中国证监会发布的公告规范当中,《企业会计准则》中没有专门针对非经常性损益的规定,其他法律法规中也无相关规定。　　中国证监会对非经常性损益的规定和要求主要体现为两种方式。第一种方式,只是散落在不同的法规公告中,在对其他披露事项进行规范时涉及到非经常性损益的处理;第二种方式则是证监会针对非经常性损益颁布的专门的法规问答,即《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》(以下称《1号问答》)。毕业论文　　　　一、中国证监会除《1号问答》之外对非经常性损益的相关规定　　　　为了

3、使投资者对公司盈利情况有更加准确的理解和认识,1999年12月8日中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中首次提出了非经常性损益的概念,要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标”中披露扣除非经常性损益的利润,同时披露所扣除的项目与涉及的金额。但直到2001年《1号问答》颁布前,证监会并没有针对非经常性损益的披露发布专门的规定。在这段期间,非经常性损益只是在一些法规公告中有所提及,但并不表示《1号问答》颁布之后就没有其他的相关公告涉及对非经常性损益的规定。可以说这些规定是对《1号问答》的必要补充。现将目前证监会颁布过的法规公告中涉及

4、非经常性损益的相关内容进行整理制成表格,具体见表1:涉及到非经常性损益规定的文件与规范①:　　另外,在《关于做好上市公司新股发行工作的通知》、《关于上市公司增发新股有关条件的通知》中也对企业提出了披露扣除非经常性损益后的利润的要求。　　从表1可以看出,非经常性损益是证监会发布的规定公告中涉及频率很高的一个项目,也足以显示非经常性损益的披露在上市公司披露信息中的重要地位及针对非经常性损益进行专门的规定的重要性。作文/zuowen/　　　　所以,虽然《1号问答》的颁布在操作性上上了很大一个台阶,但因所列项目并不能涵盖非经常性损益所应包括的全部项目,在一些项目的规定上仍缺乏与相关会计制度

5、的协调,造成上市公司披露的非经常性损益的混乱。因此,可以从某种程度上说2001年颁布的《1号问答》只是中国证监会规范非经常性损益的初探,但这为2004年的修订起了很好的铺垫作用。　　(二)2004年修订后的《1号问答》与2001年规定的比较分析www.lw54.com编辑。　　2004年,中国证监会不仅修订了非经常性损益的定义,对包括的项目进行了重新的规定,还对披露要求和审计要求的措辞进行了更加严密的规范。　　在项目设置上的变化表现在2001年颁布的《1号问答》确定6个项目,推定4个项目;2004年修订的《1号问答》则直接设置了14个项目,取消了推定项目的设置。由于对推定项目的设置

6、,使得上市公司利用对此标准的主观判断来进行操纵利润的行为盛行,此次取消推定项目可以从一定程度上遏制利用对此标准的判断而进行利润操纵的盈余管理行为。　　2004年修订的《1号问答》在具体项目上做了较大的变更。如将“交易价格显失公允的关联交易导致的损益”一项修订为“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值的部分的损益”,即只将关联交易中没有超过公允价值的部分确认为经常性损益。公司与关联方之间发生的关联交易,只要基于公平合理的基础按照市场原则进行,就是属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的损益,是商品生产经营中的正常现象。而在关联交易中价格超过公允价值的部分才是企业偶然发生的,不能真实

7、、公允地反映公司正常盈利能力的非经常性损益。因此,修订后的《1号问答》更加规范,符合非经常性损益的定义。　　虽然证监会在2004年修订的《1号问答》中更加清晰地界定了一些非经常性损益项目的名称,但在具体要求上仍存在一些问题:首先,采取罗列法仍然可以将一些项目忽略掉;其次,本次修订的《1号问答》中的有些规定与当时财政部颁布的会计准则存在着矛盾:财政部规定对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,应当作为“资本公积”处理,在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价