新《事业单位会计准则》下如何完善内部控制体系

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1、新《事业单位会计准则》下如何完善内部控制体系-行政管理新《事业单位会计准则》下如何完善内部控制体系孙红娟（江苏中科院智能科学技术应用研究院江苏·常州）摘要：2013年1月1日，我国开始正式实施新的《事业单位会计准则》。本文将紧密结合新《事业单位会计准则》，深入探讨新《事业单位会计准则》对事业单位内部控制的影响，指出了我国事业单位内部控制方面存在的问题，并结合我国事业单位的实际情况对相关问题提出了一些实质性的建议与改进措施，以期我国事业单位的内部控制能够较好的实施，以促进事业单位的长远、良好的发展。关键词：事业单位；内部控制：措施

2、一、新《事业单位会计准则》概述新《事业单位会计准则》的结构框架与1997年版的《事业单位会计准则》基本相似，但对会计准则的大部分内容进行了修改和完善。新《事业单位会计准则》的修改内容主要包括了：会计信息质量要求、会计财务报告、会计的基本假设以及会计的核算基础等项目。总体而言，新《事业单位会计准则》大范围的正式实行对我国各地区的事业单位的内部控制都有着极为重大的意义：①新《事业单位会计准则》将事业单位的内部控制提升到一个新的高度，同时对事业单位的内部控制提出了更高的要求；②新《事业单位会计准则》更加强调了事业单位会计信息的真实、可

3、靠、精确性，强化了事业单位会计信息质量要求；③在新《事业单位会计准则》实施后，事业单位加强了对单位内部资金使用的监督力度。二、新《事业单位会计准则》下事业单位内部控制存在的问题(1)粗放式管理降低了内部控制效能。内部会计控制是事业单位内部控制的核心，直接影响单位资产的安全完整。新《事业单位会计准则》对单位会计信息质量、资产、负债、收入等多方面进行了详细规定，要求事业单位做好会计核算工作。然而，当前不少事业单位的内部会计控制模式都较为粗放，在业务流程、内部审计、财务监督上采取经验式决策，审批流程设置不合理，内部会计控制制度体系不够

4、完善。(2)基础会计工作亟待强化。新事业单位会计制度更注重会计信息质量，对资产、负债、净资产、收入、支出等5类、47个会计科目进行了详细要求。但是，当前不少事业单位基础会计工作能力还不强，会计信息失真现象依然多发。主要表现为：设置“小金库”；事业单位结余反映不真实；凭证管理、职责分离、授权审批等内部控制制度不健全等，容易导致资产流失，降低事业单位管理效能。(3)预算执行力度不够。事业单位预算编制往往基于上年度收支、拨款、业务状况，执行过程中存在预算约束力度不够的问题。表现为：“收支两条线”专户管理未履行，非税收入用于其他开支；预

5、算项目监控不足，导致预算跟踪失效；挤占项目经费；临时追加、调整预算，临时申报资金等，扰乱了事业单位资金使用秩序。(4)财务监督弱化。从单位利益出发，不少事业单位存在违反财政纪律的现象，如虚列开支套取资金、滥发奖金福利等。在专项资金管理上也存在明显的不规范现象，如专项资金预算细化程度不足，项目预决算及绩效评价工作缺失等。这些问题都体现了事业单位财务监督效能弱化的问题。三、新《事业单位会计准则》与内部控制的契合点(1)新设会计科目提高了事业单位会计信息质量要求。新《事业单位会计准则》更加注重会计信息质量。资产类科目由原有的11个增加

6、至17个，如“累计折旧”“零余额账户用款额度”“在建工程”等，要求事业单位更加重视资产的价值管理、资产保护、资产核算。负债类科目由原来的8个增加至11个，如“应付职工薪酬”“长期借款”“长期应付款”等，要求事业单位更加注重事业单位义务履行。这些新科目的存在，会直接推动事业单位内部控制的精细化发展，为基础会计工作的强化提供了具体路径。(2)拓展会计报告审计范围，为内部控制约束性工作提供了具体保障。旧准则下，会计报告体系只要求资产负债表、收入支出表、附表等方面的规范，而新准则指明了事业单位会计报告体系的组成部分，应当“包括资产负债表

7、、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附表。”同时明确了会计报告的公众性要求，指出会计报告必须经由外部注册会计师审计，这就为内部控制约束提供了具体保障。(3)更注重资产变动状况。旧准则虽然明确指出了资产负债表的五个要素，但不能帮助财务报表体现出财务状况，新资产负债表结构关系式为“资产=负债+净资产”，这就平衡了财务会计报表的结构，符合国际财务报告惯例，更清晰的表示了事业类收入、支出、结转结余等来源及去向，有助于外部公众了解事业单位变动状况，为内部控制监督机制提供了更加明显的指标。四、新《事业单位会计准则》下完善内部控制的建议(

8、1)梳理业务流程，建立规范化管理制（转52页）（接53页）度。按照新《事业单位会计准则》，为改善事业单位内部控制的粗放式模式，应当着力构建标准化流程与制衡的管理制度。一方面，按照新《事业单位会计准则》关于各科目、要项的拓展及细化规定，事业单位要对预算、收支、政府