初级会计职称 《初级会计实务》 马贞 第一章 资产 第三段-19

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1、第三节交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等（上市公司的股票、债券等）。考点提示：1.交易性金融资产初始成本的核算（客观题）2.交易性金融资产投资收益科目的计算（客观题）3.交易性金融资产全流程的会计核算（主观题一、交易性金融资产的核算(掌握)（一）取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本（价款，不是面值）应收股利、应收利息（已宣告尚未发放的股利、已到期但尚未发放的债券利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金——存出投资

2、款【例题1】2010年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2．5万元。要求编制会计分录。【答案】借：交易性金融资产—成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款10025000【例题2-单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交

3、易性金融资产的入账价值为()万元。(2007年考题)A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B(二)交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利、应收利息（面值×利率）贷：投资收益借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利、应收利息【例题3-单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易

4、性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。（2009年考题）A．25B．40C．65D．80【答案】A【解析】2010年度该项交易性金融资产应确认的投资收益=40-15=25万元。(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（潜在盈亏）或反之。【例题4】2009年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，面值为2500万

5、元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2009年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2010年初，甲公司收到债券利息100万元。假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。要求编制相关会计分录。【答案】(1)2009年1月8日，购入丙公司公司债券时：借：交易性金融资产—成本25500000应收利息5000

6、00投资收益300000贷：银行存款26300000(2)2009年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000(3)2009年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000(4)2010年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000（5）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益3000

7、00（6）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产—公允价值变动200000(四)交易性金融资产的处置借：银行存款（价款－交易费用）贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动应收股利、应收利息投资收益（或借）（实现的盈亏）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或反之【解题技巧】交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账成本【例题5】A公司于2009年12月10日从购入B公司股票作为交易性金融资产，

8、实际支付价款100万元，不考虑相关税费。2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。要求：编制相应的会计分录。【答案】借：交易性金融资产—成本1000000贷：银行存款1000000借：交易性金融资产—公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：