初级会计职称 《初级会计实务》 马贞 第一章 资产 第七.pdf

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1、第六节固定资产主讲人：马贞固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。考点提示：1.外购的固定资产的初始成本的计量（客观题）2.以自营方式建造固定的的初始成本的计量（客观题、计算分析题）3.固定资产的折旧（客观题、综合题）4.固定资产的后续支出（客观题）5.固定资产的处置(客观题)一、外购固定资产的会计核算(掌握)1．购入不需要安装的固定资产借：固定资产(价款、运杂费、保险费)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等2．购入需要安装的固定资产借：在建工程(价款、运杂费、安装费)应交税费—

2、应交增值税(进项税额)贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程【例题1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司是增值税一般纳税人。要求：编制相关的会计分录。【答案】借：固定资产30700应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35800二、以自营方式建造固定资产(掌握)1.购买工程物资：借：工程物资（包括增值税）贷：银行存款等2.在建工程领用工程物资及在建工程人员工资：借：在建工程贷：工程物资(领用工程物资)应付职工

3、薪酬(工程人员工资)3.在建工程领用本企业生产的产品：借：在建工程贷：库存商品(库存商品的成本)应交税费-应交增值税(销项税额)(库存商品的计税价格×17%)4.在建工程领用本企业生产用原材料：借：在建工程贷：原材料(领用原材料的成本)应交税费-应交增值税(进项税额转出)5.在建工程达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程一般纳税人关于固定资产相关的增值税的归纳总结生产设备等动产房屋类不动产外购固定资产增值税进项税额可以抵扣不涉及增值税外购工工程物资的增值税进项税额工程物资的增值税进项税额程物资可以抵扣不可以抵扣自建领用生产用原材料的增值税进项税额不原材料的增值税进项

4、税额须固定原材料许转出，可以抵扣转出，不可抵扣资产视同销售，确认增值税销项视同销售，确认增值税销项税领用产品税额额【例题2】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元；领用生产用原材料一批，成本为20000，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。要求：编制相关的会计分录。【答案】(1)购入工程物资时：借：工程物资585000

5、贷：银行存款585000(2)工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000(3)工程领用本企业生产的水泥：借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税(销项税额)17000（4）工程利用生产用原材料：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400(5)分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000(6)支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000(7)工程完工转入固定资产成本=585000+97000+23400+100000+300

6、00=835400(元)借：固定资产835400贷：在建工程835400【例题3-单选题】某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。(2011年)A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】仓库的入账价值=200＋34＋50＋8.5＋36=328.5（万元）三、固定资产的折旧(掌握)(一)固定资产折旧概述除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：计提折旧的

7、第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；范围第二，单独计价入账的土地。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计计提折旧的提折旧。起点和终点固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧【例题4-多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD2．双倍余额递减法年