后安然时代的会计与审计评美国2002年萨班斯奥克斯利法案及其对会计、审计发展的影响

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1、后安然时代的会计与审计评美国《2002年萨班斯一奥克斯利法案》及其对会计、审计发展的影响陆建桥(财政部会计司1图820)[摘要]针对安然等公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、证券监管等问题，美国国会作出了迅速反应，制定了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》。法案对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披霉、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、违法违规行为的法律责任等方面进行了重大改革和重新规范。本文重点阐述了该法案所规定的会计、审计框架及其对后安然时代会计、审计发展的影响。【关键词】萨班斯一奥克斯利法案会计审计框架发展一、引言2田1年底，美国最大的能

2、源交易商—安然(E。)公司会计造假案事发，并申请破产，引起了美国资本市场的巨大恐慌。其外部审计师—原国际五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而倒闭。社会各界对因安然公司会计造假案引发的一系列会计、审计、公司治理、证券交易及其监管等问题进行了广泛的探讨，尤其是在安然公司会计造假案之后，又接连发生施乐、世通等大公司会计造假案，使人们认识到这可能是由于美国资本市场存在系统性的缺陷所致。为此，在美国各界(乃至美国总统)的敦促下，美国国会参众两院加快立法进程，试图从根本上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。2(X)2年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》

3、(Sarl〕ane，一侃eyActofZooZ)①。7月30日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。众所周知，1929年美国经济危机爆发后，美国吸取教训，分别制定了《1933年证券法》和《1934年证券交易法》，对证券交易与监管、信息披露、会计准则的制定和会计职业的发展等作了具体规定，从而孕育了美国资本市场数十年的繁荣和会计、审计行业的发展。通常认为，这两部法律在美国经济发展史上具有里程碑式的重大意义。如今时过境迁，经济发展水平和经济社会环境发生了巨大变化，证券监管的范围、对象、内容、手段、标准、工具等也出现了许多新的现象和问题。为此，《以刃2年萨班斯一奥克斯利

4、法案》不仅对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充;而且还对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面作了新的规定。比如专门成立由5人委员组成的公众公司②会计监督委员会(氏bliCcomPanyAccounting①该法案又被称为《2仪刀年公众公司会计改革和投资者保护法》(几blico犯甲田1，Accounl吨价6加andLlveslorpmtecti.ACtofZ以沦)。②这里的公众公司(几目1。CO呷any)是指公开发行证券的公司，它是相对于私人公司(份vateCo栩

5、palw)而言的。C片ersightBo田月，简称PCAoB)，专事会计行业的注册、调查、监管、惩戒等;限制会计师事务所向审计客户提供的非审计服务(如许多咨询服务);要求公司首席执行官(ChiefExecutive洲玉cer，简称cEO)和首席财务官(ChiefFinancialo伍cer，简称CFO)对公司财务报告是否公允地反映了公司财务状况和经营成果作出保证;对故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、证券欺诈等犯罪行为处以重典(涉嫌财务报告的犯罪行为最高可处20年监禁，而涉嫌欺诈的犯罪行为则最高可处25年监禁)等。尽管根据《2仪犯年萨班斯一奥克斯利法案》的规

6、定，该法案的许多实施细则需要美国证券交易委员会和即将成立的公众公司会计监督委员会予以制定和完善。但是，该法案已经基本奠定了后安然时代的会计、审计发展和公司治理及证券监管框架，是美国资本市场发展史上的一项重大改革举措，其意义将不亚于《1933年证券法》和《1934年证券交易法》。或者说，《2叨2年萨班斯一奥克斯利法案》的发布，将代表一个新的资本市场监管时代的到来。不仅如此，基于世界经济一体化和资本市场全球化的现状，美国《2(X)2年萨班斯一奥克斯利法案》的通过与实施，事实上还会对世界上其他国家的证券监管和会计、审计的发展产生深远影响。我国已经加入Wft)，成为世界经济的有机组

7、成部分，会计、审计行业也将更加开放，因此研究美国《2(X)2年萨班斯一奥克斯利法案》对会计、审计发展的影响，对于我国会计、审计改革方略的制定同样具有重要的参考意义。本文共分四个部分，第一部分简单介绍美国《以刃2年萨班斯一奥克斯利法案》出台的背景及其意义;第二部分诊释法案架构的会计审计框架;第三部分分析法案对会计、审计发展的影响，尤其是对现代会计、审计的定位、会计行业的发展与监管、会计准则的制定等的影响;第四部分阐述法案对我国会计职业界的直接影响。二、美国《2加2年萨班斯一奥克斯利法案))规定的会计审计框架(一)会计