2016cpa营业税章节复习资料

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1、营业税1纳税义务人和扣缴义务人1.1纳税义务人一、：1、纳税义务人:在中华人民共和国境内、提供应税劳务、转让无形资产（“营改增”的除外）或者销售不动产的单位和个人。境内的含义：营业税征税对象“境内”的含义劳务提供或接受方在境内出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源的使用权土地、不动产、自然资源所在地在境内营业税与增值税征收范围的区别：营业税的征税范围增值税的征收范围资产类无形资产（部分“营改增”）、不动产的转让货物（有形动产）的销售、进口劳务类建筑业、金融保险业（部分“营改增”）、文化体育业（部分“营改增”）、娱

2、乐业、服务业（部分“营改增”）加工、修理修配劳务“营改增”试点的交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业2、营业税应税行为的具体规定营业税的应税行为是有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产（土地使用权或自然资源使用权、“营改增”的除外）或者有偿销售不动产的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围。3、特殊规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人

3、（以下统称为发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。二、扣缴义务人1、中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产（部分“营改增”）或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。非居民企业在境内是否设立机构营业税的缴纳方式设有经营机构经营机构自行申报有代理人的，代理人扣缴未有经营机构没有代理人的，受让方或购买方扣缴1.2税率与税目建筑业3%

4、包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。a.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税的应税劳务，应当缴纳营业税。b.单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为。☆交2次税：a.自建交一次3%b.销售交一次5%金融保险业5%包括：贷款、不动产的融资租赁、金融商品的转让、金融经纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务。a.（其他金融业务是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税）。b.对我国境内外资金

5、融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。c.对外间外汇同业往来、人民币同业往来暂不征收营业税。Tip1：有形动产的融资租赁已“营改增”；不动产的融资租赁还缴纳营业税。Tip2：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，按照贷款行为计征增值税。文化体育业3%包括：表演、经营游览场所（动植物园）、培训（部分“营改增”除外）、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书和资料借阅等业务。a.以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业”——“租赁业”税目征税。娱乐业5%-20%具体税率由省、自治区、直辖市人

6、民政府确定。服务业5%包括：代理业（部分“营改增”）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业（部分已“营改增”）。a.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代表委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。b.在旅游景点的经营索道收取的收入按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。c.交通部门有偿转让高速公路收费权行为按照“服务业——租赁业”税目征税。d.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征收营业税。e.旅店业和饮

7、食业纳税人销售非现场消费的食物应该缴纳增值税，不应缴纳营业税。f.仓储业和广告业及有形动产的经营租赁均已“营改增”。转让无形资产5%包括：转让土地使用权和转让自然资源使用权。a.以无形资产入股，参与接收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。b.在投资后转让该项股权的，也不征收营业税。（固定收入——“服务业的租赁业”）☆转让商标权，转让专利权，转让非专利技术，转让著作权和转让商誉，已“营改增”销售不动产5%指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。a.以不动产入股，参与接收投资方

8、的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。b.在投资后转让该项股权的，也不征收营业税。（固定收入——“服务业的租赁业”）c.单位或个人奖不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同发生应税行为，按规定征收营业税。1.3计税依据一、以收入全额为营业额1、营业额为纳税人