浅析我国营改增对建筑企业的影响

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1、浅析我国“营改增”对建筑企业的影响李敏玲陕西省外经贸实业集I有限公司建筑行业是今年税制改革涉及的四大行业之一，按照国家税制改革的要求，是要降低各行业的税收负担。建筑业的税率从按营业税计算方式下的3%调整到增值税计算方式的11%。根据国家个部门测算，企业在销项税和进项税抵减后的税收实际负担为2.67%，小于营业税的3%，但在建筑行业的实际经营中，企业的税收负担并没有降低，反而是增加了。由于建筑企业经营的特殊性，很多活动拿不到有效的进项税票，无法抵减税额，导致了建筑企业的税收增加。其体计算情况如论文中描述。关键词：建筑企业;菅改増•，纳税计算;李敏玲（1975.7_）,女，陕西西安人，本科学

2、历中级会计师、经济师，主要从事建筑企业财务、资金核算方面研究。在地方城市试点了一年多后，2016年5月1日起，国家税务总局在全国范围内实施“营业税改征増值税”政策。这次税改主要扩充丫以交通运输业、建筑业、金融业、电信业为主的其他的大部分服务业，实现了全面的营业税改征增值税。国家在经过了数刀的数据测算，考虑国家的税收政策并结合企业实际的反馈意见得出：建筑业的增值税率设定在11%。从国家的大数据测算显示:建筑企业的增值税在销项税和进项税抵扣之后，税收负扪在2.77%左右，比在营业税汁算方式丁3%的税率降低了0.23个百分点，符合国务院制定的“实现行业整体减税”的要求。那么，在接下来的企业经营

3、实际过程中，建筑安装企业的税收负担并未如国家预测的那样，而是税收负担增加，资金占用增加，企业利润减少。一、建筑企业的税务核算特点首先，建筑安装服务不同于其他企业服务，它是指各类建筑物、构筑物以及附属设施的建造、修缮、装饰及线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。在整个经营活动中，资金占用大，属于资金、人工密集型产业，有大量的人工劳动参与其中，一个单项工程要耗费的较长的时间，甚至好几年，中间投入复杂繁多，投入成本不像其他的生产商贸企业那么清晰计量。按照“增值税”计算的要求，这些中间投入的成本均要取得合法的可抵扣的进项税专用发票，但在实际经营中，除了直接购进的材料款可以取得

4、相应的发票外，大量的劳务用工面对的都是小企业（3%税率）其至是个人，这部分中间投入很难取得合适的进项专用发票。没有进项专用发票，企业就要按照11%的税率计算缴纳这部分增值税。这时候，企业的税收负担就和国家测算的基本支出都可以取得可抵扣进项税票抵减出来的税收负担有差距，同时建筑安装企业的产值动辄上千万，这样一来，绝对值的差额就更大了。根据企业5月份以来的实际经营验证，“营改增”之后建筑企业的税收负担并没有减轻。我们通过表来显示“营业税”方式下与“增值税”方式下税收计算的不同：表1营业税与增值税对比表下载原表表1营业税与增值税对比表下载原表二、营业税计算方式下建筑企业税负计算在原模式下，企业

5、的营业税是按企业销售额的3%计征营业税。晋如:方圆建筑公司2016年4月但工程进度确认的本月销售服务为450万元，那当月计提的应缴营业税为450*3%=13.5万元。在营业税模式K,企业的屮间投入，也就是成本的支付是否能够合理得到的发票，税务部门不于关注，与企业应缴营业税税金无关（但与所得税有关，在这不做讨论）。营业税的计算只与企业当期确认的销售服务收入相关，也就是说:税务的计算和管理起来相对简便。三、:税计算方式下企业税负的计算那么自2016年5月1闩后企业实行增值税计算方式下，应纳的增值税应是多少呢?根据上表的列示，增值税是对“生产和流通环节的增值额为征收对象”。对商品的增加值，非销

6、售额，也就是“商品价值=C生产资料价值+V劳动力价值+M剩余价值”中的劳动力价值和剩余价值为征收对象，对生产资料不征税，计算起来相对复杂。从上表计算方法可以看出：增值税的具体计算是由各项销售服务的销项税金之和与各项支出取得的可抵扣进项税额之和的差额表现。在销项税额一定的情况下，取得的可抵扣进项税额越多，企业应缴的增值税越少，税收负担越轻，反之加重。和营业税计税方式相比，冋一企业在相冋的销售额吋，应纳营业税是固定不变的（税率是固定的）；而在增值税模式下，由于可抵扣进项税额的不确定导致企业应纳增值税不确定（这就迫使企业注重中间投入支付的合理合法，文尾讨论）。仍以前例:方圆建筑公司是增值税一般

7、纳税人（计征税率11%），2016年5月销售建筑服务收入额为450万元，5月份钢材支出120万（税率17%）、其他建材支出80万（税率11%）、机械设备使用费10万（税率17%）、散水泥沙石30万（税率3%）、监理设计费支付20万（税率6%），人工劳务外包65.5万（税率3%）,公司各项管理费用支出30万。以上生产资料的支付够取得合法的可抵扣进项税额发票。公司2016年5月应纳增值税为：销项税金450*11%=49.5万元进项税12