浅析 “营改增”对建筑企业的影响及应对措施

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1、浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施　　摘要：2011年11月16日，财政部、税务总局发布《关于印发<营业税改增值税试点方案>的通知》(财税[2011]110号)，通知中明确规定拟将建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。营改增能减少重复纳税，对建筑企业而言既是机遇也是挑战，如何采取措施促进建筑业良性发展是要研究和解决的问题。文章从建筑企业营改增后税负、财务状况的变化，分析营改增对建筑企业的发展和经济效益的影响，并提出一些应对建议。　　关键词：营改增;税负率;建筑业;措施　　目前我国正处于经济转型期，发展第三产业尤其是现代服务业，对推进经济结构调整有着重要意义。营改增

2、有利于消除重复纳税;降低企业税负，增强发展能力;优化结构，促进国民经济协调发展。根据规划，将于2014～2015年对建筑企业实施营改增。改革后，建筑企业税负会发生怎样的变化，对企业财务状况又会产生怎样的影响?本文主要围绕上述方面探讨了营改增对建筑企业的影响，以及在实际工作中如何更有效的合理降低企业税负率，为企业更好发展当好帮手。　　一、建筑行业的特点　　1.建筑业流动性比较强，施工企业可能在多个地方进行生产建造，因此税改前后变化较大：改革前建筑企业是向劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而之后是向机构所在地的税务机关申报纳税。　　2.施工项目周期长、核算时间跨度大。一项工程从准备、设计

3、到竣工决算往往要经历较长周期，因此通常是根据已经完成的工程量，采用完工百分比法来估算各年度的工程收入和成本并据此开具开票，随即产生纳税义务。营改增之前不存在抵扣一说，但税改后增值税发票如果不能及时取得，相应的也就不能进行抵扣，要多支出这部分现金，这就对企业的现金流产生重要影响。　　二、营改增前后建筑行业相关税收处理的差异　　1、税率发生变化。营改增之前建筑行业的营业税税率为3%，改革后增值税的税率为11%;此外虽然附加税率没有变化，但因为税基的变化，所要缴纳的附加税金额也发生了相应变动。　　2、纳税主体变化。现行建筑业工程是实行总包、分包方式并以总包为扣缴义务人，总承包人在申报缴纳税

4、金的时候可以相应扣除分包人的部分;但改革后，总、分包人均为增值纳一般纳税人，均按照各自的销项税抵扣进项税后申报缴纳。　　3、申报纳税额发生变化。税改前，按照《营业税暂行条例》，建筑业总承包人对工程进行分包或者转包的，将总包款减去分包、转包的金额即为申报纳税额;总包单位作为扣缴义务人，要对自己完成的工程收入和分包单位完成的工程收入进行准确划分。而税改后则根据企业的年收入、会计核算条件等分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，余额即为纳税金额。　　三、营改增对建筑企业的影响　　(一)营改增对企业的有利影响　　1、减少重复纳税　　现行建筑企业是

5、按照总包款减去分包款后的金额再乘以相应税率计算应交营业税，并且对于收到已交过税金的材料发票并不允许抵扣，这就对同一个课税对象同时缴纳了营业税和增值税，存在重复纳税问题。营改增之后建筑企业将增值税销项税额减去进项税额来确定应交税金，那么购买材料、设备的进项税额就可以抵扣，就避免了重复纳税，可以有效降低企业的税负率。　　2、有效规范企业行为　　由于营改增之后增值税的税率为11%，因此企业都希望能取得正规的增值税专用发票，这样可以进行抵扣以降低企业的税负。而只要企业购买了专用发票的扫描仪就能即时对取得的发票进行认证，避免了收到虚假发票的可能性，也能更有效地规范企业行为，更好地维护市场秩序。

6、　　3、优化企业资产结构、提升企业竞争力　　营改增之后，由于购买的施工机械设备的进项税额可以抵扣，能够促使企业汰旧换新，优化资产结构，增强企业竞争力;而另一方面通过购买新的机械设备，也能相应减少施工作业的人员，降低人工费的支出，减轻企业的税负。　　(二)营改增对企业的不利影响　　虽然营改增的目的是为了有效降低建筑企业的税负率，提升企业竞争力，但实际情况中存在是否都能取得增值税专用发票，以及取得的发票可以抵扣的税率是多少等因素，因此营改增对企业存在以下不利影响。　　1、对企业税负的影响　　(1)建筑材料对税率的影响　　建筑企业的工程成本主要分为三类：材料、人工和机械设备。其中材料费占总

7、的工程成本的55%～60%，所以材料发票的取得是至关重要的。建筑材料主要包括钢筋、混凝土、水泥、砂石、砖瓦、周转材料(模板、方木及其他)、涂料、安装材料等，这当中大部分的材料的增值税率只有6%，比如《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)中规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产