内部控制质量、审计师努力程度与财务报表重述

《内部控制质量、审计师努力程度与财务报表重述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、内部控制质量、审计师努力程度与财务报表重述朱秀芬呼伦贝尔学院经济管理学院通过实证分析内部控制质量和审计师努力程度对不同性质企业财务报表重述行为的影响后，得出高质量内部控制对技术性财务报表重述行为具有显著的抑制作用，但对经济性财务报表重述行为的抑制作用不明显，审计师努力程度的提高却对经济性财务报表重述行为有显著的抑制作用。高质量内部控制能够对审计师抑制经济性财务报表重述行为起到积极的促进作用，反之，低质量内部控制则会削弱审计师努力程度对经济性财务报表重述行为产生抑制作用。关键词：内部控制质量;审计师努力程度;财务报表重述;1理论分

2、析与研宄假设1.1内部控制审计服务水平的衡量在对内部控制审计服务质量进行衡量时，结合当前研究现状来看，对于内部控制审计质量的替代变量，通常选用的是事务所规模。随着国内审计市场的逐步发展，市场竞争力呈现出逐年增加的趋势，事务所的重要客户一一上市公司都会对内部控制审计服务进行购买，结合内部控制审计的费用高低能够揭示服务质量。基于恶性竞争市场下，会出现相反的状况，然而该类市场的特点非常典型，括均质化的审计服务（水平较低）、劣币驱逐良币和整体价格不高等。在审计市场机制逐步健全的过程中，相应的监管机制也愈加规范化，虽然还会出现通过低价来吸

3、引客户的状况，然而就统计资料而言，各公司的内部控制审计费用完全不同，无收费整体水平较高/低的现象。所以，国内内部控制审计市场相对正常，事务所的审计服务水平能够根据内部控制审计费用得知。1.2审计师努力程度Zhao、Lob(2013)及Cristi(2008)三位学者在研究中指出，若替代设定为异常审计收费，刚好可以对内生性、风险溢价等问题，也可以进一步体现出审计人员的努力程度，所以异常审计收费这一替代变量对于审计人员努力程度指标更恰当。本研究参考Cristi的研宂成果，对审计费用模型进行构建，借助对残渣项进行提取的方式，明确审计费

4、用的超额部分，从而对审计师努力程度进行准确体现。在上述模型内，审计费用的自然对数表示为因变量LN-FEE;公司规模(Size)即为企业总资产的自然对数，体现的是审计费用闪，针对公司审计师必须投入的审计成本。而审计费用内，不同企业风险要求的溢价部分具体表示为速动比率(QUICK)、企业财务杠杆(LEV)、资产收益率和变动(R0A/AR0A)、总资产中存货所占比例(LNV)、总资产中应收账款所占比例(REC)。如果企业的内部控制缺陷较大，体现出其控制风险较大，审计费用内，针对企业内部控制风险的溢价部分表示为ICMW。审计费用

5、Aj，

6、审计师经验补偿部分为审计师的任期(TENURE)和四大会计师事务所(BIG)，专业水平补偿部分为。在亏损状态下，企业极易在承担风险的情况下，开展盈余管理“审计意见购买行为”，导致审计费用会受审计意见种类的影响。在审计费用模型内，上述部分溢价分别表示为。审计师额外付出努力同审计费用模型变量没有关系，在对残差进行提取后，能够对审计费用N，可以得到对审计师努力程度进行准确体现的部分，从而对审计师努力程度进行替代。1.3整合内部控制审计服务对财务重述的影响在对审计条件进行整合后，在分析财务重述、财务报表审计质量二者受内部控制，审计服务的

7、影响吋，要建立在下述理论的基础上。首先是经济关联的假说。在聘用会计师事务所的情况下，企业整合审计时，通过将内部控制审计服务供应给客户的方式，审计师能够取得相应报酬(较高水平)，从而使其讲经济来源锁定在客户上，很容易出现忽视财务报表问题、内部控制问题等现象，这就可能会使企业财务重述变大;其次为知识溢出效应理论。财务报表审计、内部控制审计紧密相连，iL在审计方式、程序和范围上有相似点，所以在开展年报审计的过程屮，要结合内部审计结果，对成本进行节约，改善审计质量和效率，并使财务重述降低。结合以上理论，在基于整合审计的视角，对财务重述受

8、内部控制审计服务的影响进行分析时，必须耍参考国内制定的相关管理制度、法规政策和整体市场环境，开展综合性的分析。第一，若讲经济关联假说视为成立，在利益导向下，公司对提供标准审计报告的事务所进行选择的概率更大，而事务所也会倾向于选择较大的内部控制审计费用，将审计单位所存在的问题忽略掉，一些事务所还会同公司申通起来，开展盈余操纵。这样就会大大降低财务报表审计质量，使用者很容易被公司和事务所所欺骗。而且在出现暴露审计缺陷、盈余操纵等问题的情况下，通常也会逃避财务重述，而选择弥补措施来应对。在整合审计之前，财务重述的敏感性较低。一般公司如

9、果具有良好的发展趋势，提供的财务报告质量也相对较高，在审计意见购买方面所支出的审计费用不会太高，事务所技术投入成本直接影响着总审计费用水平、内部控制审计费用。第二，基于知识溢出效应层面来看，在资源共享及信息共的情况下，对财务报表审计服务、内部控制审计服务进行同时