内部控制质量、审计师努力程度与财务报表重述

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1、经济与管理评论2017,02(33),48-57DOI:10.13962/j.cnki.37-1486/f.2017.02.007内部控制质量、审计师努力程度与财务报表重述杨明增曹惠泽山东财经大学会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：企业内部控制和注册会计师财务报表审计是抑制财务报表错报行为的内外两种治理机制。以我国沪深两市A股上市公司2008-2013年的经验数据为样本，检验了内部控制质量和审计师努力程度对不同性质企业财务报表重述行为的影响，研宄发现:高质量内部控制对技术性财务报表重述行为具有显著的抑制作用，对经济性财务报表重述行为的抑制作

2、用不明显，审计师努力程度的提高却对经济性财务报表重述行为具冇显著的抑制作用；高质量内部控制能够对审计师抑制经济性财务报表重述行为起到积极的促进作用，反之，低质量内部控制则会削弱审计师努力程度对经济性财务报表重述行为的抑制作用。关键词：内部控制质量;审计师努力程度;财务报表重述;作者简介：杨明增（1970-）,男，山东淄博人，山东财经大学会计学院教授、博士生导师，管理学博士。主要研宂方向：审计理论与方法。基金：国家社会科学基金项目“资本成本锚定的国有企业投资效率提升机制研究”（项目编号：15BJY013）InternalControlQuality，

3、AuditorEffortAndAccountingRestatementsYANGMingzengCAOHuizeAccountingSchool，^^h^ndongJInizer^iXyofFinanceandEconomics;Abstract：TheinternalcontrolsystemandtheCPAsauditingaretwokindsofgovernancemechanismsinsideandoutsidethefirmstopreventtherestatementsofthefinancialstatements.Usi

4、ngdataofChineselistedcompaniesfrom2008to2013，thepaperexaminestheeffectoftheinternalcontrolqualityandauditoreffortonthedifferentaccountingrestatements.Theresearchresultindicates:(1)thehigh-qualityinternalcontrolhassignificanteffectonpreventingtechnicalrestatements,buthaslittlee

5、ffectonpreventingeconomicrestatements;(2)theincreaseofauditoreffortcanreduceeconomicrestatements;(3)thehigh-qualityinternalcontrolimprovesauditorefforttopreventeconomicrestatements,andthelow-qualityinternalcontrolimpairstheeffectofauditoreffortonpreventingeconomicrestatements.

6、Keyword：Internalcontrolquality;AuditorEffort;AccountingRestatements;一、引言财务报表重述表明企业已披露报表存在严重的错报或漏报行为，频繁的财务报表重述是对已披露财务报表的可靠性和及时性的否定。企业内部控制是企业财务报表信息质量的第一道“防火墙”，美国sox法案后，内部控制对企业财务报表信息质量的保障作用得到进一步加强，传统的注册会计师财务报表审计制度一直是提高财务报表使用者对其预期信赖程度的最后一道外部“防火墙”，由此，形成了企业财务报表内部和外部两种基本的监督机制。财务报表重述表

7、明企业先前已披露财务报表存在严重的质量问题，这两种监督机制能否有效抑制财务报表重述现象?冇无根本性的差别?此外，同样是财务报表重述，也存在本质的差别，有些是与企业财务业缋相关的更正，有些则是与财务业缋无关的、对财务报表附注做出的“文字性补充更正”，针对不同性质的财务报表重述，内外这两种监督机制的抑制作用有何不同?这些都是迫切需要厘清的问题。虽然己有诸多文献对财务报表重述的影响因素进行了实证检验，但是将企业内部控制这一内部监督机制和注册会计师努力程度这一外部独立制约机制放在一起，共同考察和比较内外两种机制对不同性质的财务报表重述抑制作用的文献较为有限

8、，此外，尚缺乏研允二者是否存在交互作用的经验证据。本文以我国沪深两市A股上市公司2008-2013年的经验数据为样本，考察