新会计准则下离职后福利问题研究

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1、新会计准则下离职后福利问题研究王景甘肃省人民医院设备管理处为了正确的反映养老金计划对企业财务报表的影响，2014年我国进一步修订《企业会计准则第9号一一职工薪酬》，对该内容进行了扩展和补充。本文就此修订内容与国际会计准则进行比较和分析，认为新准则仍然存在三个方面不足，主要有离职后福利计划种类方而的不足，折现率选择方而的不足和精算利得或损失会计确认方法方面的不足。最后，针对以上的不足提出和关建议。关键词：离职后福利;企业补充养老金;折现率;精算利得和损失;一、前言随着养老保险体系的不断完善和发展，我国企业补充养老保险的会计处理政策也在不断完善（2000年国务院将企

2、业补充养老保险更名为企业年金）。根据《企业会计准则一一基本准则》，财政部对《企业会计准则第9号一一职工薪酬》进行修订，自2014年7月1口起在所有执行企业会计准则的企业范围施行，鼓励在境外上市企业提前执行。本文对《企业会计准则第9号一一职工薪酬》和国际会计准则中退休福利计划和雇员福利进行分析研宄，比较两者的异同，提出我国新准则中可能存在的问题，并进行建议补充。二、新准则下离职后福利存在的问题1.关于离职后福利计划种类方面的不足在国际会计准则中离职后福利计划涉及设定提存计划、设定收益计划、多雇主计划、同一控制下的主体之间共担风险的设定受益计划。而新准则的离职后福利

3、只规定了设定提存计划和设定受益计划，不能满足未来多样的企业补充养老金计划的会计处理。2.关于折现率选择方面的不足《国际会计准则》第19号中规定，在折算养老金选择利率应参考报告期末高质新会计准则下离职后福利问题研究王景甘肃省人民医院设备管理处为了正确的反映养老金计划对企业财务报表的影响，2014年我国进一步修订《企业会计准则第9号一一职工薪酬》，对该内容进行了扩展和补充。本文就此修订内容与国际会计准则进行比较和分析，认为新准则仍然存在三个方面不足，主要有离职后福利计划种类方而的不足，折现率选择方而的不足和精算利得或损失会计确认方法方面的不足。最后，针对以上的不足提

4、出和关建议。关键词：离职后福利;企业补充养老金;折现率;精算利得和损失;一、前言随着养老保险体系的不断完善和发展，我国企业补充养老保险的会计处理政策也在不断完善（2000年国务院将企业补充养老保险更名为企业年金）。根据《企业会计准则一一基本准则》，财政部对《企业会计准则第9号一一职工薪酬》进行修订，自2014年7月1口起在所有执行企业会计准则的企业范围施行，鼓励在境外上市企业提前执行。本文对《企业会计准则第9号一一职工薪酬》和国际会计准则中退休福利计划和雇员福利进行分析研宄，比较两者的异同，提出我国新准则中可能存在的问题，并进行建议补充。二、新准则下离职后福利存

5、在的问题1.关于离职后福利计划种类方面的不足在国际会计准则中离职后福利计划涉及设定提存计划、设定收益计划、多雇主计划、同一控制下的主体之间共担风险的设定受益计划。而新准则的离职后福利只规定了设定提存计划和设定受益计划，不能满足未来多样的企业补充养老金计划的会计处理。2.关于折现率选择方面的不足《国际会计准则》第19号中规定，在折算养老金选择利率应参考报告期末高质量公司债券的市场收益率确定。没有成熟公司债券市场的国家，应使用政府债券（在报告期末）的市场收益率。公司债券或政府债券的币种和债券应与离职后福利义务的币种和预计期限一致。而我国新修订的《企业会计准则第9号一

6、一职工薪酬》中规定，企业应当对所冇设定受益计划义务予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的12个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表円与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。可见，国际会计准则在选择折现率时首先选择公司债券的市场收益率，然后才考虑政府债券;在我国，由于证券市场的不完善，离职后福利规定了两种养老金折现率：国债和公司债券的市场收益率,企业可以根据自身情况进行选择。选择不同的折算率折算出的养老金现值不同，对企业盈余的影响也将不同。根据风险越高收益越大的原理，国债市场收益率相对

7、稳定，可靠性高，但是收益较低，如果企业选择国债市场收益率为折现率，则计入当期损益或相关资产成木的金额就会相对较高，养老金所占用的资金较多。反之，企业如果选择高质量的公司债券收益率为折算率，计入当期损益或相关资产成本的金额就会相对较低，养老金所占用额资金较少，但公司债券的市场收益率存在一定的不稳定性。由企业选择折现率可能会给予其一定的操纵自由度，为企业盈余管理创造了条件。再者，如果企业选择国债市场收益率作为折现率，虽然体现了可靠性的信息质量要求，但是，可能会导致会计信息的相关性较差。1.关于精算利得或损失会计确认方法的不足在国际趋同的大背景下，我国企业会计准则和国

8、际会计准则在精算利得和损