新会计准则下离职后福利的会计处理解析

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1、新会计准则下离职后福利的会计处理解析摘要：本文以2014年1月新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》为切入点，分析对比了新旧会计准则下离职后福利的内容及计量方法的异同，重点解析了离职后福利在设定受益计划提取方式下的会计处理模式。关键词：职工薪酬准则离职后福利会计处理政部于2014年1月30日以财会[2014]8号文件正式发布修订后的《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称新9号准则），要求所有执行企业会计准则的企业自2014年7月1日起执行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本次职工薪酬准则的更新也是紧随国际会计准则的大趋势，体现了我国会计准则体系与国际会计准则体系趋同的方向。在2006年

2、2月发布的《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称原9号准则）中，企业为职工离职后提存的福利费以养老保险的形式提出，未明确提出离职后福利的概念，在职工薪酬分类中也没有离职后福利这一类别，只是在医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费及生育保险费等社会保险费和住房公积金中体现；而在新9号准则中，明确提出职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，首次在准则中给定离职后福利的概念。8一、新旧准则下离职后福利核算内容的界定在原9号准则中，把养老保险划分为两部分：根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费；根据企业年金计划向企业年金基金

3、相关管理人（养老金运行机构）缴纳的养老保险费为补充养老保险费。新9号准则中给出的概念界定如下：离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。按照此概念界定我们可以这样理解，离职后福利核算内容主要指企业为职工缴纳的基本养老保险、补充养老保险及失业保险。根据新9号准则，离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。在实务处理中可以这样理解，前半部分是指企业给予职工的特殊性福利，即针对个别或少部分职工所给予的特殊性福利；后半部分则是企业针对所有职工给出的一般性福利条款。所以从概念界定看

4、新旧准则针对离职后福利的核算内容口径基本是一致的。二、新旧准则下离职后福利会计计量方法界定8原9号准则中对养老保险的确认计量方法没有明确给出。从我国基本养老保险制度下企业缴费的金额与职工离职后领取的养老保险金并不直接联系，企业承担的业务仅限于按照规定标准提存的金额来看，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。从我国已建立企业年金计划的部分地区年金计划的条款规定来看，以年金形式建立的补偿养老保险制度属于企业的“缴费确定型”，所以从企业承担的义务角度看，也属于设定提存计划。新9号准则对离职后福利的计量方法进行了明确的规定，包含设定提存计划和设定受益计划两种。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定

5、费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。笔者的理解为，在新9号准则的规定下，基本养老保险仍然采用设定提存计划，而补充养老保险可以选择采用设定提存计划或设定受益计划两种中的一种。设定提存计划的离职后福利的会计处理较为简单。企业仅承担按期向离职后福利托管机构缴费的义务，不承担职工退休后向职工支付离职后福利的义务，也不承担与离职后福利有关的任何风险，这些风险由离职后福利的托管机构或离职后福利参与者自行承担。因此，企业向离职后福利托管者缴存的资金不确认为企业的资产，而在发生时确认为企业的一项成本，确认的离职后福利负债是企业当期及以前各期

6、累计的应缴未缴企业离职后福利的缴存额。8三、解析设定受益计划计量方法下离职后福利的会计处理（一）离职后福利当期服务成本的确认与计量离职后福利成本应包括当期服务成本、过去服务成本及设定受益计划净资产或净负债的利息额。过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。而当期服务成本，指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额，企业当期应确认的离职后福利成本是职工未来受益的离职后福利的现值。设定受益计划下确认的当期服务成本，是由

7、于职工当期提供服务而导致的养老金负债的增加额，这一成本不受基金缴存情况的影响，而将受统计变量（职工死亡率、离职率、职工寿命）、财务变量（折现率、年金基金回报率）、离职时的工资水平及管理方式等因素的影响。离职后福利当期服务成本的计算过程如下：1.计算职工退休后年离职福利。西方国家在采用设定受益计划模式进行会计处理上，离职后福利额确定有预计给付义务、累计给付义务、既得给付义务等多种计量方式，预计给付义