深化企业财务会计改革的探索

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1、深化企业财务会计改革的探索刘海娟/内蒙古商贸职业学院【】K：期以来，财会人员是在与计划经济体制相适应的财务会计模式下工作，这次改革，无论是会计核算还是财务管理，无论是报表编制还是报表分析,都将发生重大变化。执行新的财务会计制度，财会人员会遇到一些观念和知识上的疑难问题。木文主要探讨深化财务会计改革的探索。精心设计的预算会计改革将为公共财政管理与预算改革奠定信息基础，并使现行财政管理框架产生极大的改观。【关键词】财务会计；管理；改革；制度财政资金一旦进入各支出单位在商业银行的账户，财政部门便无法及时得到支出周期各阶段的信息，从而不可能对预

2、算过程进行及时监控，财政管理的职能几乎完全落空。近年来随着转向集中化方向改革的逐步深入，改革现行预算会计显得越来越迫切。从分散化的财政管理框架转向集中性的框架，客观上要求核心部门从传统“分配资金”的角色，转向更为重要的监督者、管理者与决策者的角色，要求将财政管理的重点从收入管理转向支出管理方面。一般情况下，在新的管理框架下，财政部门和其他核心部门必须关注更为广泛的公共支出管理、预算编制和宏观经济政策问题。经济转轨国家的異体情况各不相同，但创立适应市场经济体制的预算与财政管理框架则是共同面对的课题。在这一框架中，财政部门和其他核心部门的关

3、键性角色可以概括为两个相互关联的方面：妥善管理政府财务资源（特别是现金资源），以及确保对预算执行过程进行有效的监控［1］。解决这一问题的出路在于制定良好的改革战略与秩序，优先改革行动应集中于以下几方面：一、现行预算会计存在的问题鉴于现行预算会计存在严重弱点，近期旨在建立公共财政管理框架而推动的一系列财政改革，客观上要求对现行预算会计进行大的改革。（一）预算与财政管理改革的客观要求财政管理和预算方面的改革涉及许多方面，苏中最引人注0的几项改革包括建立部门预算制度、集中性的政府采购制度和“单一账户、集中收付”的国库体系。这些改革一方面凸显了

4、预算会计在公共财政管理与预算系统中的重要性，另一方面也使现行预算会计的弱点与缺陷暴露无遗。国库集中支付制度实施以后，各单位的材料（或其他商品与服务）采购可能出现下列情况：①材料己到，发票账单未到;②发票账单己到，材料未到•，③付款方式采取一次付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出来的问题之冰山一角，但也足以说明现行预算会计已经不能适应环境的变化和形势，发展的需要，同吋也冇力地佐证了本书提出的一个核心观点：未，来的预算会计必须依托“支出周期”概念来构造核算框架，在此基础上清晰地界定支出周期的构成阶段以及各阶段交易的特性，以此设计

5、预算会计的核算账户。惟冇实施这项意义重大的变革，实践中反映出来的上述问题才能得到妥善解决［2】。（二）通过预算会计改革支持集中化方向的财政管理改革近期旨在建立集中性的公共财政管理框架的各项改革，反映了国内外长期的财政管理实践提出的客观要求。近期推动的看似没奋多少关联的几项重要改革，包括实施部门预算制度、建立集中收付的国库体系和集中性的政府采购制度，其实质都在于为转向集中性的公共财政管理框架添砖加瓦。也就是说，这些改革遵循的大方向都是相同的：从分散化转向集中化。转向集中化的公共财政管理框架客观上要求有相应的预算会计控制机制，以此确保核心部

6、门能够及吋追踪来自支出周期各个阶段的交易信息。这就必然要求对现行的预算会计体系进行人的改革与整合，特别是要求打破该体系的组织界限，依托支出周期和会计实体概念构造新型的预算会计框看，改革的重点应是扩展总预算会计的范围，使苏具备实吋追踪支出周期各阶段交易信息的能力。这项改革将人大强化总预算会计的功能，其核心是总预算会计必须实吋追踪和记录“机构层交易”信息，包括付款阶段和承诺（引发支出义务）阶段的交易信息。在理想的情况下，支出周期各阶段的交易应由核心部门（最好是国库）与支出机构采用统一的预算会计账户，进行实吋的和同步式的记录。如果没奋预算会计

7、方面的相应改革，转向集中性公共财政管理框架的各项改革就会面临极大的障碍和局限。最明显的例子是：在推行集中性政府采购制度的改革中，如果采购机构无法及时得到承诺阶段、核实阶段和付款阶段的交易信息，就无法制定良好的采购预算，也无法实施旮针对性的采购。国库如果不能及吋获得这类交易信息，就无法办理审核和付款事宜，更无法制定实施预算所必不可少的月度现金（用款）计划，向支出机构分配和下达支出限额也找不到客观依据。在推行部门预算制度的改革中，核心部门在审批各支出机构的预算吋，就无法对预算申报的合理性做出充分的评估，许多“有问题”的预算项0就有可能“蒙混

8、过关”。可以预料，随着改革的逐步深化，改革现行预算会计的压力也会越来越大。会计是“国际的语言”。改进政府会计与报告和提高财政透明度的全球性努力，一方面增加了中国改革及其预算会计系统的紧迫性，另一方面也为中国