基于可持续价值流图的环境成本内部化管控分析

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1、基于可持续价值流图的环境成本内部化管控分析朱炜孙雨兴山东财经大学会计学院环境外部不经济是环境问题频发的根源，内部化企业环境成本以消除环境负外部性效应，是改善环境质量的重要途径之一。棊于可持续价值流图创新环境成本内部化管控分析方法，有利于企业核算各流程发生的资源耗用成本、环境保护成木和环境污染损害成木，实现全部环境成木的内部化管控。研宄以制造企业为研宄对象，在分析现有企业环境成本内部化管控模式的基础上，从可持续价值流图视角设计企业主导的环境成本内部化管控分析方法一一环境成本流图的基本思路和具体步骤。关键词：环境成本流图;环境成本内部化;成本管控;可持续价值流图;基金

2、：国家自然科学基金项目“农工一体化企业的价值增值机理与价值链会计研宄”（71172045）AnalysisofEnvironmentalCostInternalizationManagementandControlBasedonSustainableValueFlowGraphZHUWeiSUNYuxingSchoolofAccounting，ShandongUniversityofFinanceandEconomics;Abstract：Theexternaldiseconomyofenvironmentistherootcauseoffrequentenvir

3、onmentalproblems，andinternalizingenterpriseenvironmentalcosttoeliminatenegativeenvironmentalexternalitiesisoneoftheimportantwaystoimproveenvironmentalquality.Innovatingenvironmentalcostinternalizationmanagementandcontrolanalysismethodsbasedonsustainablevalueflowgraphisbeneficialforent

4、erprisestocalculatetheresourceconsumptioncost,environmentalprotectioncostandenvironmentalpollutiondamagecostandrealizetheinternalcontrolofallenvironmentalcosts.Withmanufacturingenterprisesastheresearchobjectandbasedontheanalysisoftheexistingenterpriseenvironmentalcostinternalizationco

5、ntrolmode,thispaperdesignsanenterprise-ledenvironmentalcostinternalizationmanagementandcontrolanalysismethod,i.e.,thebasicideaandconcretestepsofenvironmentalcostflowchart,fromtheperspectiveofsustainablevalueflowgraph.Keyword：environmentalcostflowchart;environmentalcostinternalization;

6、costcontrol;sustainablevalueflowgraph;0引言随着近几年雾霾等恶劣天气现象的频发，改善我国环境质量不再仅仅是环保部门的职责，而己成为亟须解决的社会问题。2016年发布的《“十三五”生态环境保护规划》报告中指出，我W化学需氧量、二氧化硫等主要污染物排放量处于2000万吨左右的高位，环境承载能力超过或接近上限。众所周知，制造业是我国国民经济的主体，同时也是高耗能、重污染行业，从成本管控视角降低制造企业的资源耗费和环境污染是改善环境质量的重要途径之一。我国学者潘煜双和徐攀U1认为，制造企业环境成本包括资源耗用成本、环境保护成本和环境污

7、染损害成本。资源耗用成本是指企业在生产经营过程中因开采和耗用资源而发牛.的成木。环境保护成木是指企业为保护环境而投入的环境保护设备支出以及为达到国家规定的环境保护标准而发生的各项材料、人工和研发支出。环境污染损害成本是指企业各流程对环境造成的污染和损害价值。从环境成本内部化视角，制造企业环境成本按是否纳入成本核算体系可分为已核算成本和未核算成本m。资源耗用成本和环境保护成本在相关支出发生时已纳入成本核算，属于已核算成本;而环境污染损害成本尚未纳入企业成本核算体系，属于未核算成本。环境问题是典型的外部不经济所引发的社会现象。企业环境保护支出越多，对环境造成的污染相对

8、越小，企业