基于环境成本内部化的环境业绩评价指标研究

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1、基于环境成本内部化的环境业绩评价指标研究　：环境成本没有完全内部化是导致企业环境破坏的主要原因之一，而基于环境成本未被内部化的环境业绩评价体系则只流于形式，难以约束与控制企业的环境破坏行为。基于此，本文首先构建了分行业与地区的环境成本内部化方法与机制，然后建立起了以绿色增加值（GEVA）为核心的环境业绩评价体系，最后，对我国推行该套环境业绩评价体系提出相应的政策建议。　　关键词：环境成本内部化环境业绩绿色经济增加值　　近年来，我国环境污染事件时有发生，但却陷入企业排污，百姓遭殃，政府买单的困局。因此，如何遏

2、制环境污染事件的发生逐渐成为学术界研究的热点。但国内学者更多是从构建环境风险防范体系与环境事件预警预案等方面进行了深入的研究，这些研究虽能够较为有效地防范，但无法从根本上消除重大环境污染事件的发生。实质上，如何让污染企业承担应当承担的环境成本，并据此建立起日常性的环境业绩评价体系是解决目前难题的主要途径，也是本文研究的重点。　　一、环境成本的分类　　20世纪20年代，庇古研究认为，外部性导致私人成本与社会成本的不一致，因此要将外部成本内部化，其方法就是征收相当于外部成本的费用，这种费率被称为庇古税。经过鲍墨

3、尔等人对该理论的深入研究，逐渐产生了环境经济手段即庇古手段，通过国家制定相应的法律强制性地进行征税、收取污染费等环境保护政策措施。20世纪70年代，科斯的产权理论认为应利用市场主体自发的趋利避害性和市场交易工具，将环境成本内在化进行环境保护。20世纪90年代，国外研究者提出了生态人的概念，与其他利益相关者并列，作为环境的拥有者，企业在发展过程中若损害或降低了环境的使用价值，即损害了生态人的权益，可以通过对损害的程度进行货币化，表示为环境成本。　　ISAR（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组）发布的《环

4、境会计和报告的立场公告》对环境成本的定义为：环境成本是指以对环境负责的方式管理企业活动，对环境造成的影响而采取或需要采取的步骤成本，还指受企业的环境目标和要求驱使的其他成本。该报告认为环境成本包括处置和避免废物、保持或提高空气质量、清除泄漏石油、去除建筑物中的石棉、开发更为有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。　　美国环保署（EPA）在《全球环境管理动议》中对环境成本按会计确认的难度分为4种类型：常规运营环境成本、隐藏成本、未来可能发生的或有负债和费用、企业形象和公共关系成本。国内肖序教授将环境

5、成本分为3类，分别为：直接降低环境负荷的成本、间接降低环境负荷的成本、环境损失成本。　　环境成本的分类是环境成本内部化的基础，但现有环境会计系统对环境成本的确认情况却不容乐观。目前环境会计系统只确认可识别环境成本，即在目前环境会计中能够准确计量并披露的环境成本，一般包括，环境保护资本支出的折旧与摊销、排污费、资源费、绿化费、ISO认证费用以及其他与环境相关的可以客观量化的支出。而不可识别环境成本（隐性成本），目前环境会计还无法进行计量和披露，这些环境成本多数是企业外部性成本，如企业对大气污染所造成的损失、排

6、放污水以及排放有毒废弃物对周边环境所造成的损失。由于这些成本在计量方面存在着很大的困难，因此，在账面上无法进行反映，换句话说，企业并不承担这部分成本。而恰恰是企业不承担绝大部分的外部成本，直接导致了企业为了获得经济利益而无视环境污染的危害，造成了环境质量的低下，进而引发环境事件。因此，将隐性环境成本进行有效计量并纳入到考核体系中是解决企业环境业绩低下继而频发环境事件的根本途径。　　二、隐性环境成本的内部化理论与原理　　（一）利益相关者理论与产权理论。早期学者对利益相关者的定义是：对企业来说存在这样一些利益群

7、体，如果没有他们的支持，企业就无法生存，可能包括的主体是管理人员、工人、股东、供应商以及顾客。进入20世纪80年代，利益相关者的内涵有了扩展，美国经济学家弗里曼给出一个广义的利益相关者的定义，将利益相关者分为两类，一类是传统利益相关者，另一类是现代利益相关者。传统利益相关者一般包括股东、债权人、供应商、分销商与职工等，这些利益相关者的共同特点是与企业的财务状况密切联系。而现代利益相关者则包括企业周围社区居民、农民，以及所有与环境相关的利益相关者。对于现代利益相关者而言，他们和企业没有直接的财务关系，但却有环

8、境共生性关系。一般说来，现代利益相关者无法直接得到企业经营成果，但可能受到企业的损害，这种损害主要来自于企业将现代利益相关者赖以生存的环境破坏，危及其生存权利。对应这两种利益相关者，我们将生存权分为基本生存权与财务生存权。所谓基本生存权是指保障利益相关者最低生存条件的权利，即生存的最低限度的权利。所有广义利益相关者都面临这样的权利威胁，无论是传统利益相关者还是现代利益相关者，特别是当生存环境受到严重破坏的情况下。