从省际比较看我国税务营商环境变化态势——来自我国abc三省的调查数据

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1、务实体经济发展的政策举措，旨在通过简化中报程序、缩短纳税时间、降低遵从成本等，以改善税务营商环境，促进我国营商环境质量整体提升。从己有的公开文献看，关于营商环境的研宄较为丰富，专门聚焦税务营商环境的研究却并不多见。其屮对什么是税务营商环境，共识基本一致，但对如何测度税务营商环境，观测问题角度不同，构建的指标体系也相差较大。在什么是税务营商环境方面，以研宄营商环境见长的世界银行并没有给出明确的定义。王绍乐（2015）认为税务营商环境是指影响企业遵从税法规定、合理纳税的相关环境条件；向景（2017）认为税务营商环境是指企业遵从税法规定、在缴纳税费方面的条件和状况;魏升民、向

2、景（2017）认为税务营商环境是影响企业经营的税收法律、政策、规则、监管等一系列制度安排的总和。上述定义尽管用语不同，但实质是一样的，即不同的税收制度安排，对市场主体的经营行为选择具有不同的激励效果，这也得到了实证检验的支持。如许可、王瑛（2014）利用世界银行2012年对中国2700家私营企业的调研数据，实证了企业税率每提高1%，企业经营业绩将降低0.037%;江静（2017）基于2003-2016年世界银行公布的《全球营商环境报告》数据，验证了税务营商环境指标的改善对服务业占GDP比重的提高有显著的正向作用。在如何测度税务营商环境方面，除世界银行构建了度量税务营商环

3、境的指标体系外，也有一些机构和学者开展了类似研究。如世界经济论松（WorldEconomicForum）《全球竞争力报告》屮的“总税率、税制对激励投资的影响”指标，福布斯（Forbes’s）杂志的“全球税负捕苦与改革指数”，国内有学者构逮了对企业经营税费负担的指数化评价体系，也有学者参考世界银行作法构建的本土化税务营商环境指标体系等。其中，世界银行、世界经济论坛、福布斯等构建的指标体系立足世界范围，具有一定的全球可比性；国内学者构建的指标体系主要立足我国国情，考虑到数据的可获得性问题，暂不具有全球可比性。但世界经济论坛、福布斯的指标体系局限性也很明显，如世界经济论坛主要

4、通过税制的激励效应评价商品市场效率，福布斯的指标体系主要适用于在全球范围内具有配罝资源能力的管理人员和企业家。比较而言，世界银行开发的税务营商环境指标体系更科学合理。2006年，该指标体系主要包括纳税次数（次/年）、纳税时间（小时/年）、税费负扪（%）3项子指标;2015年，新增加“前沿距离”指标;2017年，又新增加“税后流程”指标。目前，该指标体系由纳税次数、纳税时间、税费负担、税收流程和前沿距离分数等5项子指标构成。不同经济体税务营商环境的全球排名，是由上述各项子指标简单加权平均后计算的前沿距离分数衡量确定。前沿距离区间为0-100,100代表最前沿水平。前沿距离

5、分数越高，表明一个国家或地区税务营商环境越好。该指标体系具有简单、易于识别、易于持续追踪、操作性强、全球可比性等优点，特别是以中小企业群体为监测对象，更具有内在的合理性。这是因为:与大型企业和比，中小企业大都处于产业链中低端，产品定价权和成本转嫁能力弱，对外部环境的变动敏感，加之我国长期以来以间接税为主的税制体系，导致中小企业税收负扪普遍存在较强累退性，其对税费负扪的感觉更能直观、真实反映税务营商环境的变化。如魏升民、向景（2017）就利用世界银行的指标体系,对2010-2016年广东省内若干城市的税务营商环境进行持续监测，形成了可比较的连续性数据，并结合座谈会等形式收

6、集中小企业对涉税问题的意见建议，效果较好。本文对我国ABC三省税务营商环境的测度，也选择世界银行的指标体系。当然，该指标体系对不同经济体税制差异的考虑不足、纳税时间指标所占权重较大等，一定程度上也影响着其科学性合理性。二、我国ABC三省税务营商环境变化情况（一）数据来源及相关说明本文研宄数据主要来自广东省地方税务局课题组2012年开始的“中小企业税务营商环境调查问卷”项目。课题组利用世界银行的指标体系制作调查问卷，分別在2015年、2017年对ABC三省的中小企业进行了两轮问卷调查。具体而言，两轮问卷调查均采取分区域定额抽样方法，每一轮调查主要采集当年度以前两个会计年度

7、的企业数据，即2015年问卷采集2013年、2014年数据;2017年问卷采集2015年、2016年数据。因我国税制全国统一，且地方政府无税种开征权，两轮调查中的“纳税次数”指标均直接釆用世界银行的标准，分别为7次、9次。调査覆盖区域为该省域内商业较发达的城市，主要包括A省G市、Z市和D市，B省N市，C省11市，共5个代表性城市。每个城市每一轮调查发放100份问卷（见表1）。问卷发放时，按照制造业企业与服务业企业50:50的比例，主耍面向成立时间在5年以上、5个股东以上、员工人数60人左右、非第一产业、非烟酒类的中小企业发放。主要借助税务