起征点对税负公平与税收征管的影响及对策

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1、起征点对税负公平与税收征管的影响及对策在现行税法中，只有增值税和营业税有起征点的规定，且只适用于个人。税法中起征点的规定，其本质上是一种税收优惠，是对经营规模小的个人纳税人的一种税收照顾。起征点的高低，对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响。由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定，有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加的优惠。但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处。   一、  现行起征点的影响     1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响。

2、不论是增 值税的起征点，还是营业税的起征点，只要达到起征点以上，就要 全额依率计征，起征点以下的就不征税。这就对起征点上下一定范 围内的双定户税负产生很大影响。现行按期纳税的个人纳税人起征 点的规定是：（1）增值税的起征点是月销售额5000元；（2）营业 税的起征点，在城市的，月营业额5000元，在县城、镇、农村的， 月营业额3000元。以下以例子说明起征点对征税户征与不征税的影 响：     设某镇有商业双定户甲和乙，甲月含税销售额为5200元，乙月 含税销售额为5148元，月含税销售额甲比乙多52元。由于

3、增值税是 价外税，所以甲月不含税销售额为5000元，乙月不含税销售额为 4950元。甲户为达起征点户，乙户为未达起征点户，甲户应纳增值 税，乙户不纳增值税。甲户应纳税额计算如下（不考虑个人所得 税）：     ①应纳增值税=5000×4%=200（元）；②应纳城市维护建设税= 200×5%=10（元）；③应纳教育费附加=200×3%=6（元）。甲共 应纳税为216元，乙应纳税为0元，经过征免税后，甲实得月销售额 为4984元，乙实得月销售额仍是5148元，乙反比甲多得销售额164 元。同理，起征点对营业税个人

4、纳税人也同样存在这样问题。这就 是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响。     2、起征点较低，对达到起征点以上一定幅度内的双定户带征个 人所得税有失公平。从2006年1月1日起，工资薪金所得的个人所得 税的费用扣除标准为1600元，对实行查账征收的个体工商户、个人 独资企业和合伙企业的业主或投资者的费用扣除标准也为1600元。 以现行起征点计算分析，与此比较，对起征点以上一定范围内的双 定户带征个人所得税有失公平。      例如：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为3000元，达到起征 点，应征税，

5、其应纳税额计算为：①应纳营业税=3000×5%=150 （元）；②应纳城市维护建设税150×5%=7.5(元)；③应纳教育 费附加=150×3%=4.5（元）；④应纳个人所得税=3000×1.3%=39 （元）。应纳税费总额为201元。假设早餐饮食业的毛利率为35% （就高不就低），那么他的毛利为1050元，减去营业税、城建税、 教育费附加162元，所得等于888元，再减去业主费用扣除标准1600 元，则亏损712元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践中，由 于其是双定户，仍要带征个人所得税39元，这就是明显

6、的税负不公 了。      以商业户为例说明，也同样存在这样的问题。例如：某镇双定 副食商业户丁不含税销售额为5000元，达到起征点，应征税，其应 纳税额计算为：①应纳增值税=5000×4%=200（元）；②应纳城 市维护建设税200×5%=10（元）；应纳教育费附加=200×3%=6 （元）；④应纳个人所得税=5000×0.9%=45（元）。假设副食商 业户的毛利率为20%（就高不就低），那么他的毛利为1000元，减 去城建税、教育费附加16元，所得等于984元，再减去业主费用扣 除标准1600元，则亏损6

7、16元。理论上计算其为亏损户，但在税收 实践，其是双定户，仍要带征个人所得税45元，这也是明显的税负 不公了。      3、起征点对税收征管的影响     （1）未达起征点户难认定。从理论上讲，未达起征点户似乎很 容易认定。实际上，由于起征点定得较低，有些行业的未达起征点 户难认定。乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未 达起征点户比较容易认定，而早餐店的未达起征点户很难认定了。 不仅要考虑月营业额的多少，还要考虑到税负的轻重，征收难度的 大小。早餐店至少要有2人以上的从业人员，一般以夫妻居多，凌

8、 晨三、四点就开始准备早餐了，赚的的确是辛苦钱。假设核定某早 餐店户月营业额为3000元，那么它月应纳地方各税费为201元，按 35%的毛利率计算，毛利才1050元，减去地方各税费201元后毛所得 849元，按二人平摊，每人每月毛所得才424.5元。如再减业主和从 业人员的费用扣除标准1600元和960元，税后所得则亏损1711元。 这显然有违税收公平原则。虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额基本 上超过