谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告

《谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、谈起征点对税负公平与税收征管的调研报告　　在现行税法中，只有增值税和营业税有起征点的规定，且只适用于个人。税法中起征点的规定，其本质上是一种税收优惠，是对经营规模小的个人纳税人的一种税收照顾。起征点的高低，对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响。由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定，有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加的优惠。但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处。 一、现行起征点的影响 　　1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响。不论是增值税的起征点，还是营业税的起征点，只要达到起征点

2、以上，就要全额依率计征，起征点以下的就不征税。这就对起征点上下一定范围内的双定户税负产生很大影响。现行按期纳税的个人纳税人起征点的规定是：增值税的起征点是月销售额5000元；营业税的起征点，在城市的，月营业额5000元，在县城、镇、农村的，月营业额3000元。以下以例子说明起征点对征税户征与不征税的影响： 　　设某镇有商业双定户甲和乙，甲月含税销售额为5200元，乙月含税销售额为5148元，月含税销售额甲比乙多52元。由于增值税是价外税，所以甲月不含税销售额为5000元，乙月不含税销售额为4950元。甲户为达起征点户，乙户为未达起征点户，甲户应纳增值税，乙

3、户不纳增值税。甲户应纳税额计算如下： 　　①应纳增值税=5000×4%=200；②应纳城市维护建设税=200×5%=10；③应纳教育费附加=200×3%=6。甲共应纳税为216元，乙应纳税为0元，经过征免税后，甲实得月销售额为4984元，乙实得月销售额仍是5148元，乙反比甲多得销售额164元。同理，起征点对营业税个人纳税人也同样存在这样问题。这就是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响。 　　2、起征点较低，对达到起征点以上一定幅度内的双定户带征个人所得税有失公平。从XX年1月1日起，工资薪金所得的个人所得税的费用扣除标准为1600元，对实行查账征

4、收的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的业主或投资者的费用扣除标准也为1600元。以现行起征点计算分析，与此比较，对起征点以上一定范围内的双定户带征个人所得税有失公平。 　　例如：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为3000元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳营业税=3000×5%=150；②应纳城市维护建设税150×5%=7.5(元)；③应纳教育费附加=150×3%=4.5；④应纳个人所得税=3000×1.3%=39。应纳税费总额为201元。假设早餐饮食业的毛利率为35%，那么他的毛利为1050元，减去营业税、城建税、教育费附加162元，所得等于

5、888元，再减去业主费用扣除标准1600元，则亏损712元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践中，由于其是双定户，仍要带征个人所得税39元，这就是明显的税负不公了。 　　以商业户为例说明，也同样存在这样的问题。例如：某镇双定副食商业户丁不含税销售额为5000元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳增值税=5000×4%=200；②应纳城市维护建设税200×5%=10；应纳教育费附加=200×3%=6；④应纳个人所得税=5000×0.9%=45。假设副食商业户的毛利率为20%，那么他的毛利为1000元，减去城建税、教育费附加16元，所得等于984元，

6、再减去业主费用扣除标准1600元，则亏损616元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践，其是双定户，仍要带征个人所得税45元，这也是明显的税负不公了。 3、起征点对税收征管的影响 　　未达起征点户难认定。从理论上讲，未达起征点户似乎很容易认定。实际上，由于起征点定得较低，有些行业的未达起征点户难认定。乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未达起征点户比较容易认定，而早餐店的未达起征点户很难认定了。不仅要考虑月营业额的多少，还要考虑到税负的轻重，征收难度的大小。早餐店至少要有2人以上的从业人员，一般以夫妻居多，凌晨三、四点就开始准备早餐了，赚的的确是辛

7、苦钱。假设核定某早餐店户月营业额为3000元，那么它月应纳地方各税费为201元，按35%的毛利率计算，毛利才1050元，减去地方各税费201元后毛所得849元，按二人平摊，每人每月毛所得才424.5元。如再减业主和从业人员的费用扣除标准1600元和960元，税后所得则亏损1711元。这显然有违税收公平原则。虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额基本上超过3000元，但在实际中却把它们认定为未达起征点户。 　　、征纳双方有矛盾。XX年在调整工资、薪金所得个人所得税费用扣除标准时，由于经过了公开听证程序，中央新闻又予以了报道，所以在社会上引起了广泛反响，1600元的费

8、用扣除标准几乎人人皆知。有些双定户以自己为未达起征点户或自己月经营