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《注会税法-第十二章企业所得税法》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、第四节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理(熟悉,能力等级2)固定资产的概念只强调使用时间,不强调价值。(一)固定资产的计税基础——6种情况(二)固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定,下列表述中,正确的是()。(2009年原制度)A.企业未使用的房屋和建筑物,不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产,应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产,以该固定资产的原值为计
2、税基础D.企业自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D(三)固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。年折旧率=(1-残值率)÷预计使用年限【例题·计算题】某企业(增值税一般纳税人)2010年2月购入一台不需要安装的生产设备,取得增值税专用发票注明价款100万元,增值税17万元,购入
3、设备发生设备运费3万元(取得运输发票),当月投入使用,假定该企业生产设备采用10年折旧年限,预计净残值率5%,则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少?【答案及解析】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×(1-7%)=102.79(万元)该设备可提折旧金额=102.79×(1-5%)=97.65(万元)该设备月折旧=97.65/(10×12)=0.81(万元)。(四)固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,
4、为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(5)电子设备,为3年。【例题·单选题】以下各项中,最低折旧年限为5年的固定资产是()。 A.建筑物 B.生产设备 C.家具 D.电子设备【答案】C【例题·计算题】某生产企业2011年3月5日为其销售部门购进1辆轿车,取得增值税专用发票,注明价款共计15万元,增值税2.55万元,企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元,该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%,该轿车在当年所得税前扣除的
5、折旧额多少?(本题不考虑车辆购置税)【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税,其折旧年限最低为4年。该轿车原值=15+2.55+2.45=20(万元)依照税法规定计体的总折旧额为20×(1-5%)=19万元当年可扣除折旧额=19÷(4×12)×9个月=3.56(万元)。二、生物资产的税务处理(了解,能力等级2)(一)生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。【例题·单选题】下列各项中,依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是()。(2008年) A.经
6、济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售牲畜【答案】A(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:1.林木类生产性生物资产,为10年; 2.畜类生产性生物资产,为3年。【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元,依据企业所得税相关规定,税前扣除方法为()。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除‘C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除【答案】C三、无形资产的税务处理(熟悉,能力等级2)在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。1.下列无
7、形资产不得计算摊销费用扣除: (1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产; (2)自创商誉; (3)与经营活动无关的无形资产; (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2.无形资产的摊销直线法计算;摊销年限不得低于10年;投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销;外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。【例题·多选题】下列各项中,不得在企业所得税税前扣除的有()。A.自创商誉B.外购商誉的支出C.以融资租赁方式租入的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土
8、地计提的折旧【答案】AD四、长期待摊费用的税务处理(了解,能力等级2)长期待摊费用,是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳
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