注会税法-第十二章企业所得税法

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1、第四节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。（一）固定资产的计税基础——6种情况（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计

2、税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2010年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入

3、设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案及解析】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备月折旧=97.65/（10×12）=0.81（万元）。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，

4、为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。【例题·单选题】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（）。  A.建筑物     B.生产设备           C.家具    D.电子设备【答案】C【例题·计算题】某生产企业2011年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税专用发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该轿车在当年所得税前扣除的

5、折旧额多少？（本题不考虑车辆购置税）【答案及解析】注意轿车不能抵扣增值税的进项税，其折旧年限最低为4年。该轿车原值=15+2.55+2.45=20（万元）依照税法规定计体的总折旧额为20×（1-5%）=19万元当年可扣除折旧额=19÷（4×12）×9个月＝3.56（万元）。二、生物资产的税务处理（了解，能力等级2）（一）生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。【例题·单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。（2008年）　　A.经

6、济林　　B.防风固沙林　　C.用材林　　D.存栏待售牲畜【答案】A（二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为10年；　2.畜类生产性生物资产，为3年。【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除‘C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除【答案】C三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级2）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1.下列无

7、形资产不得计算摊销费用扣除：　（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；　（2）自创商誉；　（3）与经营活动无关的无形资产；　（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。　2.无形资产的摊销直线法计算；摊销年限不得低于10年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【例题·多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.自创商誉B.外购商誉的支出C.以融资租赁方式租入的固定资产D.单独估价作为固定资产入账的土

8、地计提的折旧【答案】AD四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级2）长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳