注会税法-第十二章企业所得税法(10)

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1、第八节　应纳税额的计算五、非居民企业核定征收办法（新增）P300非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取依法核定其应纳税所得额。（一）常用的核定方法核定方法适用状况及计算公式1.按收入总额核定应纳税所得额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收人总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率2.按成本费用核定应纳税所得额适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率3.按经费支

2、出换算收入核定应纳税所得额（重要）适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机关核定的利润率税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为l5％～30％：（2）从事管理服务的，利润率为30％～50％：（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15％。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。【例题·单选题】境外某公司在中国境内设立咨询机构，被税务机关认

3、定按照经费支出换算收入确定应纳税所得额。2010年该机构经费支出210万元，税务机关核定其利润率20%，则2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。A.5.25B.5.6C.12D.14【答案】D【解析】咨询业务适用5%的营业税率；应纳税所得额=210÷(1-20%-5%)×20%=280×20%=56（万元）；在我国设立机构场所的非居民纳税人适用25%的企业所得税基本税率，应纳的企业所得税=56×25%=14（万元）。（二）特殊情况下的核定方法非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提

4、供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的l0％为原则，确定非居民企业的劳务收入。六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。预计利润率暂按以下标准：房屋状况位置预计利润率标准非经济适用房省、自治区、直辖市和计划单列市政府所在地城市城区和郊区不得低于20%地及地级市城区和郊区不得低于15%其他地区不得低于10%经济适用房、限

5、价房、危改房不得低于3%【例题·单选题】企业销售位于地及地级市城区的非经济适用房开发项目，未完工开发产品的预计利润率不得低于()。A.15％B.10%C.5%D.3%【答案】A第九节　源泉扣缴（熟悉，能力等级2）要点具体规定扣缴义务人分“法定”和“指定”两类法定：支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付指定：税务机关也可指定工程价款或或劳务费的支付人为扣缴义务人扣税时间税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴到期

6、应支付的款项，是指纳税人按照权责发生制原则应当记入相关成本、费用的应付款项入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表【例题·单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是()。A.境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损B.境内营业机构的盈利可以弥补境外营业机构的亏损C.扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起l0日内缴入国库D.扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款【答案】A第十节　特别纳税调整（了解，能力等级2）一、调整范围企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或

7、者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（一）关联方关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人具体指：1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2.直接或者间接地同为第三者控制；3.在利益上具有相关联的其他关系。（二）关联企业之间关联业务的税务处理1.基本原则——独立交易原则2.与关联方分摊成本——成本与预期收益相配比的原则3.企业可以与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则