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1、涉农上市公司会计收益信息披露问题与模式重构_王乐锦第5期(总第318期)2010年5月ResearchonFinancialandEconomicIssues财经问题研究Number5(GeneralSerialNo.318)May,2010·农业经济·涉农上市公司会计收益信息披露问题与模式重构王乐锦,綦好东(山东财政学院会计学院,山东 济南 250014)摘 要:本文以我国2007年和2008年涉农上市公司作为研究样本,分析了这些公司两年来按照CAS5所进行的与农业活动会计收益相关的信息披露情况。结果
2、发现,大部分上市公司所提供的农业活动会计收益信息既不规范,也不详细不充分,尤其是生物资产增值信息的披露严重不足。为此,应通过增加财务报表表内披露内容以及规范表外披露内容、披露方式等层面来构建我国上市公司农业活动会计收益披露的新模式。关键词:农业活动;会计收益;信息披露模式中图分类号:F830.9文献标识码:A 文章编号:1000-176X(2010)05-0113-05————————————————————————————————————————————————————— 一、上市公司农业活动会计
3、收益相关信息披露存在的问题据统计,2007年和2008年在我国上海和深圳两家证券交易所上市的A股公司分别有1550家和1620家。其中,财务报告中包含“生物资产”①的公司分别是53家②和54家,③这些公司都程度不同地从事了农业活动。依照《企业会计准则第5号———生物资产》(CAS5)的规定,这些公司自2007年起应披露与农业活动会计收益密切相关的生物资产信息,但实际情况是现实和规定仍然有差距,上市公司农业活动会计收益相关信息披露明显不足。1.农业活动信息农业活动种类纷杂多样且不同的农业活动涉及的生物资产
4、也各不相同,而不同的生物资产的①②生长周期不同、面临的风险不同,将直接影响农业活动会计收益的实现。由于规范范围的限制,CAS5没有明确要求披露这一信息,但这些信息极有助于信息使用者判断公司的财务状况、经营成果和现金流量等情况,是重要的会计信息。公司应在财务报告的经营范围内详细披露其经营的具体农业活动。然而,两年来能够直接或间接披露具体农业活动内容(如养牛、养鸡等)的公司2007年有13家,2008年仅有7家,典型的例子有晨鸣纸业、—————————————————————————————————————
5、————————————————ST康达、兰州黄河等。其他公司对农业活动具体内容的披露并不充分,它们要么仅仅披露了所从事的农业活动大类(如种植或养殖业等),如吉林敖东、罗牛山、双汇发展等公司;要么在经营范围内不对农业活动作任何交待,如华立药业、金马药这说明这些公司从事了农业活动,属于涉农上市公司。共有56家,剔除西安旅游(属于度假村娱乐场所供观赏用而种植及养殖的生物)、大连圣亚(为海洋展示生物和基地展示生物)以及厦门国贸(年末无生物资产)3家公司之后,从事本文所界定的农业活动上市公司数量。③共有55家,
6、剔除大连圣亚(为海洋展示生物和基地展示生物)之后,从事本文所界定的农业活动的上市公司数量。收稿日期:2010-01-26基金项目:国家自然科学基金项目“农业活动会计收益的计量方法及披露模式研究”(70672108)1963),,,,。E-mail:wanglj163com114业、光明乳业等公司。具体情况如表1所示。表1项 目年 份公司数比例(%)财经问题研究 2010年第5期 总第318期2007—2008年上市公司所披露农业活动的基本信息披露农业活动具体内容200720081324713————
7、—————————————————————————————————————————————————只披露农业活动大类2007200819362546未披露农业活动类别2007200821402241合 计200720085310054100上述情况说明,我国2007年仅有24%的上市公司在“经营范围”内对农业活动的具体内容进行了披露,2008年这一数字下降为13%。这意味着多数信息使用者只能通过报表附注中的生物资产分类、关联方关系、董事会报告等间接获知这一信息,而这样获得信息既费时也很难完整。表22.生
8、物资产分类信息CAS5明确要求上市公司披露生物资产分类的信息。实际情况是:两年中没有一家上市公司能设专栏对生物资产的类别进行专门披露,它们要么只字不提生物资产的类别,要么是在附注的有关项目中附带提及,具体见表2所示。2007—2008年上市公司披露生物资产分类信息*通过其他项目披露生物资产类别项 目单独披露生物资产类别披露消耗性生物资产的类别——————————————————————————————————————————————————