涉农上市公司会计收益信息披露问题与模式重构

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1、涉农上市公司会计收益信息披露问题与模式重构　　摘要：本文以我国2007年和2008年涉农上市公司作为研究样本，分析了这些公司两年来按照CAS5所进行的与农业活动会计收益相关的信息披露情况。结果发现，大部分上市公司所提供的农业活动会计收益信息既不规范，也不详细不充分，尤其是生物资产增值信息的披露严重不足。为此，应通过增加财务报表表内披露内容以及规范表外披露内容、披露方式等层面来构建我国上市公司农业活动会计收益披露的新模式。　　关键词：农业活动；会计收益；信息披露模式　　中图分类号：F830.9　　文献标识码：A　　文章编号：1000－176X(2010)05－0113－05　　　　一、上市公司

2、农业活动会计收益相关信息披露存在的问题　　　　据统计，2007年和2008年在我国上海和深圳两家证券交易所上市的A股公司分别有1550家和1620家。其中，财务报告中包含“生物资产”的公司分别是53家和54家，这些公司都程度不同地从事了农业活动。　　依照《企业会计准则第5号——生物资产》(CAS5)的规定，这些公司自2007年起应披露与农业活动会计收益密切相关的生物资产信息，但实际情况是现实和规定仍然有差距，上市公司农业活动会计收益相关信息披露明显不足。　　　　1.农业活动信息　　农业活动种类纷杂多样且不同的农业活动涉及的生物资产也各不相同，而不同的生物资产的生长周期不同、面临的风险不同，将

3、直接影响农业活动会计收益的实现。由于规范范围的限制，CAs5没有明确要求披露这一信息，但这些信息极有助于信息使用者判断公司的财务状况、经营成果和现金流量等情况，是重要的会计信息。公司应在财务报告的经营范围内详细披露其经营的具体农业活动。　　然而，两年来能够直接或间接披露具体农业活动内容(如养牛、养鸡等)的公司2007年有13家，2008年仅有7家，典型的例子有晨鸣纸业、ST康达、兰州黄河等。其他公司对农业活动具体内容的披露并不充分，它们要么仅仅披露了所从事的农业活动大类(如种植或养殖业等)，如吉林敖东、罗牛山、双汇发展等公司；要么在经营范围内不对农业活动作任何交待，如华立药业、金马药业、光明

4、乳业等公司。具体情况如表1所示。　　　　上述情况说明，我国2007年仅有24％的上市公司在“经营范围”内对农业活动的具体内容进行了披露，2008年这一数字下降为13％。这意味着多数信息使用者只能通过报表附注中的生物资产分类、关联方关系、董事会报告等间接获知这一信息，而这样获得信息既费时也很难完整。　　　　2.生物资产分类信息　　CAS5明确要求上市公司披露生物资产分类的信息。实际情况是：两年中没有一家上市公司能设专栏对生物资产的类别进行专门披露，它们要么只字不提生物资产的类别，要么是在附注的有关项目中附带提及，具体见表2所示。　　　　通过对上市公司附注项目的分析发现，它们划分生物资产类别的基

5、本标准有：一是直接按生物资产的种类划分，如新农开发将生产性生物资产划分为牛和鹿。二是先按农业活动大类分为种植业、畜类饲养业、水产养殖业等，然后再将每一类具体按生物资产种类划分，如通威股份2007年度将消耗性生物资产划分为畜牧饲养业和水产养殖业，并进一步将畜牧饲养业分为家禽和家畜等。三是先按生物资产成熟与否分类，再按具体种类进行详细划分，如香梨股份对生产性生物资产的划分就属此类。由此可见，我国上市公司对生物资产的分类尚欠系统和科学。　　　　3.生物资产风险情况及其管理措施信息　　考虑到农业活动的特殊性，CAS5要求上市公司披露“与生物资产相关的风险情况和管理措施”。2007年53家涉农上市公司

6、中仅有12家或多或少地披露了农业活动的风险信息，2008年尽管有所增加，但在54家涉农上市公司中也只有17家。从这些公司对这一信息描述的具体情况看，新五丰的提示相对比较具体、充分，其在2007年报中的风险提示是：“生猪在规模养殖过程中，由于多种原因一般将导致15％左右的死亡，即全程成活率一般为85％左右。公司需防范并控制的生猪疾病风险主要有两类：一是自有注册猪场在养殖过程中生猪发生疾病或在运输过程中生猪发生疾病给公司带来的风险；二是生猪养殖行业爆发大规模疫病或出现安全事件给公司带来的风险。由于畜牧业疫情的复杂化、严重化，对畜牧业产生了重大影响，公司面临较大的防疫压力。”该公司提出的风险管理对

7、策是：①树立“防疫至上”的理念；②制定内部疾病的净化流程；③加大硬件投入，高标准做好卫生防疫工作；④加强技术研究，为防范疫病风险提供保障。　　关于披露方式，大部分公司是在董事会的报告中披露，在报表附注中进行披露的仅有2007年的正邦科技和2008年的张裕。由此看来，我国上市公司对农业活动生物资产风险信息披露严重不足，披露方式也不够规范。　　　　4.与生物资产增减变动有关信息　　CAS5要求公司披露各类生物资产