中外绩效审计制度变迁及我国现行制度体系完善的思考

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1、中外绩效审计制度变迁及我国现行制度体系完善的思考「关键词」政府财务管理系统绩效审计制度预算制度一、引言政府财务管理系统是一个政治的开放系统。政府依据纳税人的需求与支持，通过政治系统形成政策，依据政策规划施政计划，尔后根据施政计划编制预算并据以实施，这是系统的投入；其后达成施政目标并满足纳税人的需求，这是系统的产出。该过程结束后，政府尚需依据纳税人对施政的满意程度及目标达成程度，检讨并修正其政策。上述过程中，公民纳税以维持政府施政所需，政哞府执行施政计划与预算，其结果是否符合椟经济性、效率性与效益性？公共服务产

2、出栌的质量如何？亦即其预算与计划执行的绩袭效如何？这均需经过具有审计专业能力与揍超然独立地位的审计机关的监督和评价，这种监督与评价制度即为绩效审计，换言螵之，绩效审计在政府财务管理系统中肩负剧着信息反馈的功能。自DavidO图sborne和TedGaebler提出“新政府运动”以来，公共部门的管理煤开始强调成果导向、弹性授权与责任制，宵政府审计的重点由传统的财务审计转向绩珙16/16效审计。目前，世界上许多国家都已开展了绩效审计。2017年7月，具有83年撄历史的美国GeneralAccoun脊tingO

3、ffice，更名为Gove奚rnmentAccountabili滥tyOffice，这是该组织近年来工娲作内容转变的结果，也充分表明了绩效审ㄔ计将成为其未来工作的重心。我国开癌展政府审计已有20余年，成果颇丰，但冤绩效审计仍处于试点阶段。近年来，社会Ψ经济环境变化迅速，政府政务公开及其施萧政绩效备受社会各界关注，推行绩效审计奚已是现实所需。健全的绩效审计制度是提铡升审计质量、实现审计目标的必要保障。因此，本文比较、分析英国、美国以及我国绩效审计制度的变迁与特征，进而对我嫦国现行制度体系的完善提出相关建议，

4、以期能为推进我国绩效审计的开展提供理论蒈支持。二、英、美绩效审计制度的变击迁英国绩效审计制度的变迁英国呷近代审计制度始于十九世纪的行政机关变革。1866年颁布的《国库及审计部门璩16/16法》中首次建立了公共支出问责制度。议箧会授权支出，行政机关将支出纪录与账簿蓝送请审计长审核，审计长审校并撰写审计宥报告提交议会。该法案规定审计长及其下访属必须审核政府机关的每一笔交易。随着啵政府职能的扩张和公共支出的膨胀，尤其幢是一次大战后，这种审计方法变得不现实欢，因此英国于1921年修正了《国库及踽审计部门法》，规定

5、各政府机关应建立内Ｅ部控制制度并自行管理各项收支，审计长仅需对相关的交易事项实施抽样审计，并划向议会报告政府的支出是否符合议会的要剞求。20世纪60年代，议会及学界爹要求改革审计制度以适应政府角色的改变撰，特别是赋予审计长超然独立地位。19螂83年《国家审计法》明确提出建立国家︻审计署。NAO隶属议会下院，其主要职焐责一是依《国库及审计部门法》对政府机棍关财务报表进行审计与鉴证，即财务审计蓣；二是依《国家审计法》对各机关使用公氍有财物及政府经费作出经济性、效率性及埭效益性检查与评估，即绩效审计。N仇AO执行

6、绩效审计的选案标准主要考虑金呼额数量、是否已显现绩效不佳迹象、议会袈及民众关心的程度等。每年由下属业务部旃门提出百件左右的方案，审计长择要选出棠其中的五十件左右作为该年度执行绩效审葭计的标的。16/16NAO的审计报告分两阶乱段提出，一是先导性研究报告，先导性研究的目的在于确定是否需要实施全面绩效慢审计，若经评估认为需要审计，则需进一唼步规划审计重点及方向。二是全面审计后的正式报告。在执行绩效审计时，NAO前的审计人员随时与被审单位的相关人员保筝持合作关系，听取对方意见。审计完毕先圉将审计结果的初稿送被审

7、单位征求意见，觋作为撰写正式报告的参考。由于与被审单位事前及事中的充分合作，故报告提出后账，受审单位对报告所提内容的接受程度较ヨ高。NAO的职责仅限于向议会提交审计叩报告，后续的追踪查证工作，则由各行政吵部门自行负责。NAO跟踪审核改进措施衰的落实情况，并向下议院公共账目委员会鸬报告结果。美国绩效审计制度的变迁美国的财政监督制度深受英国议会对政府财政控制观念的影响。直至宪法颁布前椿，政府审计事务皆由议会办理。1789账年美国国会立法成立财政部，由其执行政瓠府的财政监督权。财政部长口头或书面向国国会参众两院

8、提交审计报告，依国会指示苒履行职责。一次大战后，国会为提高联邦┇政府的财政管理效能，于1921年制定酮《预算与会计法》，成立审计总署，直属国会，自此财政部的会计检查职权划归G⑤16/16AO.在美国三权分立的体制下，GAO大大增强了国会制衡行政部门的能力，这停也是美国审计制度的重要特点之一。倘二次大战前，GAO协助国会监督行政机关的支出情况，主要工作是审核各机关送父审的凭单。在约翰·R·摩卡尔