中外绩效审计制度变迁及我国现行制度体系完善的思考.doc

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1、中外绩效审计制度变迁及我国现行制度体系完善的思考「关键词」　政府财务管理系统　绩效审计制度　预算制度　一、引言政府财务管理系统是一个政治的开放系统。政府依据纳税人的需求与支持，通过政治系统形成政策，依据政策规划施政计划，尔后根据施政计划编制预算并据以实施，这是系统的投入；其后达成施政目标并满足纳税人的需求，这是系统的产出。该过程结束后，政府尚需依据纳税人对施政的满意程度及目标达成程度，检讨并修正其政策。上述过程中，公民纳坎税以维持政府施政所需，政府执行施政计脓划与预算，其结果是否符合经济性、效率蚤性与效益性？公共服务产出的质量如何？荦亦即其预算与计划执行的绩效如何？这

2、均岗需经过具有审计专业能力与超然独立地位盼的审计机关的监督和评价，这种监督与评嵯价制度即为绩效审计，换言之，绩效审计荻在政府财务管理系统中肩负着信息反馈的暂功能。自DavidOsb唱orne和TedGaebler提出“新政府运动”以来，公共部门的管理开始盛强调成果导向、弹性授权与责任制，政府艇审计的重点由传统的财务审计转向绩效审碜计。目前，世界上许多国家都已开展绩效螓审计。2017年7月，具有83年历史弓的美国GeneralAccountingOffice，更名为Govern爻mentAccountabilit珲yOffice，这是该组织近年来工作袷13/13内容

3、转变的结果，也充分表明了绩效审计ъ将成为其未来工作的重心。邬我国开展政府审计已有20余年，成果颇篼丰，但绩效审计仍处于试点阶段。近年来ο，社会经济环境变化迅速，政府政务公开娅及其施政绩效备受社会各界关注，推行绩胖效审计已是现实所需。健全的绩效审计制淋度是提升审计质量、实现审计目标的必要唔保障。因此，本文比较、分析英国、美国哂以及我国绩效审计制度的变迁与特征，进蔷而对我国现行制度体系的完善提出相关建外议，以期能为推进我国绩效审计的开展提鹅供理论支持。二、英、美绩鲤效审计制度的变迁　　英国赀绩效审计制度的变迁英国近代审计制度始于十九世纪的行政机关变革⒇。1866年颁布的

4、《国库及审计部门法钺》中首次建立了公共支出问责制度。议会授权支出，行政机关将支出纪录与账簿送底请审计长审核，审计长审校并撰写审计报埘告提交议会。该法案规定审计长及其下属狙必须审核政府机关的每一笔交易。随着政租府职能的扩张和公共支出的膨胀，尤其是一次大战后，这种审计方法变得不现实，扼因此英国于1921年修正了《国库及审汾计部门法》，规定各政府机关应建立内部偈控制制度并自行管理各项收支，审计长仅哳需对相关的交易事项实施抽样审计，并向议会报告政府的支出是否符合议会的要求挨。13/1320世纪60年代，议会亳及学界要求改革审计制度以适应政府角色娱的改变，特别是赋予审计长

5、超然独立地位８。1983年《国家审计法》明确提出建锪立国家审计署。NAO隶属议会下院，其主要职责一是依《国库及审计部门法》对哳政府机关财务报表进行审计与鉴证，即财鹇务审计；二是依《国家审计法》对各机关狱使用公有财物及政府经费作出经济性、效鄙率性及效益性检查与评估，即绩效审计。娱NAO执行绩效审计的选案攘标准主要考虑金额数量、是否已显现绩效葫不佳迹象、议会及民众关心的程度等。每幢年由下属业务部门提出百件左右的方案，拐审计长择要选出其中的五十件左右作为该渗年度执行绩效审计的标的。NAO的审计报告分两阶段提出，一是先‖导性研究报告，先导性研究的目的在于确定是否需要实施

6、全面绩效审计，若经评估蘧认为需要审计，则需进一步规划审计重点蜞及方向。二是全面审计后的正式报告。在≡执行绩效审计时，NAO的审计人员随时苄与被审单位的相关人员保持合作关系，听瞍取对方意见。审计完毕先将审计结果的初稿送被审单位征求意见，作为撰写正式报悯告的参考。由于与被审单位事前及事中的柚充分合作，故报告提出后，受审单位对报デ告所提内容的接受程度较高。NAO的职糖责仅限于向议会提交审计报告，后续的追别踪查证工作，则由各行政部门自行负责。嘞NAO跟踪审核改进措施的落实情况，并向下议院公共账目委员会报告结果。13/13矗　美国绩效审计制度的变迁蒺美国的财政监督制度深受英

7、国议阻会对政府财政控制观念的影响。直至宪法糸颁布前，政府审计事务皆由议会办理。1罄789年美国国会立法成立财政部，由其〈执行政府的财政监督权。财政部长口头或憾书面向国会参众两院提交审计报告，依国髓会指示履行职责。一次大战后，国会为提扈高联邦政府的财政管理效能，于1921茚年制定《预算与会计法》，成立审计总署萍，直属国会，自此财政部的会计检查职权或划归GAO.在美国三权分立的体制下，狎GAO大大增强了国会制衡行政部门的能碇力，这也是美国审计制度的重要特点之一螓。二次大战前，GAO协助脯国会监督行政机关的支出情况，主要工作葡是审核各机关送审的凭单。在约翰