企业接受捐赠的税收规定与会计处理.doc

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1、企业接受捐赠的税收规定与会计处理企业接受捐赠的现象越来越多，相关的财税规定也在不断变化，准确把握相关规定对准确进行瞟会计处理具有重要意义。本り文拟从内外资企业两方面全夜面介绍。一、外资企业接佼受捐赠的税务规定与会计处猫理根据国税发第195号羡“国家税务总局关于外商投尧资企业和外国企业接受捐赠羿税务处理的通知”：企业接受现金捐赠，应一次计入当审年度损益，计算缴纳企业所绊得税。企业接受非现金资产钉捐赠，也应当计入当年度损戆益，计算缴纳企业所得税；但数额较大、一次性纳税有杞困难的，经主管税务机关批午准，可在不超过5年的期限矜内平均计入企业应纳税所得额。2002年1月1日起，外资企业均

2、已执行《企孤业会计制度》。财会第5号搔“外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计贸处理规定”依据《企业会计制度》对外资企业接受捐赠秭的会计处理作出了规定。下稿面的阐述主要是依据该文件瞍进行的。免税期接受捐赠臀的会计处理无论接受现金捐赠还是非现金资产捐赠，儋均可在接受捐赠时，做借：神资产贷：资本公积——接受铂现金捐赠/接受捐赠非现金徒资产准备但应该注意的是，悍6/6年终做企业所得税汇算清缴少纳税申报时，仍然应该按记崴入资本公积的数额调增企业噌应纳税所得额。非免税期沫接受捐赠的会计处理1、洽接受现金捐赠接受捐赠的会聘计处理①接受捐赠时，做借：现金/银行存款贷：戊应交税金资本公积

3、——接厦受现金捐赠②年终所得税督汇算清缴，应纳税所得额大抉于零，不做会计分录；③年终所得税汇算清缴，应纳赎税所得额小于零，做借：ě应交税金贷：资本公积—簧—接受现金捐赠2、接受牿非现金资产捐赠①接受捐歹赠时，做借：资产贷：娲待转资产价值②年终所得ㄤ税汇算清缴，应纳税所得额簏6/6大于零，捐赠收入一次计入授当年度损益，做借：待转挥资产价值贷：应交税金—华—应交所得税资本公积—仆—接受捐赠非现金资产准备盱③年终所得税汇算清缴，应纳税所得额大于零，捐赠兑收入经批准分次计入年度损垢益。则各年度末，按调增该洱年度应纳税所得额的数额，獭做借：待转资产价值贷硌：应交税金——应交所得税骞资本公积—

4、—接受捐赠非现金资产准备④年终所得烯税汇算清缴，应纳税所得额噩小于零，做借：待转资产∷价值贷：资本公积——接鞒受捐赠非现金资产准备外埋资企业接受捐赠业务的其他袖问题1、按照《企业会计⒚制度》的规定，接受捐赠的逛非现金资产处置时，应按转入资本公积的金额，做借蚯：资本公积——接受捐赠非蚊现金资产准备贷：资本公、积——其他资本公积6/6这一筏规定，执行《企业会计制度Ъ》的内外资企业是一致的。2、税法未对接受捐赠的非现金性资产记入成本费用是麦否允许税前抵扣作出限制。湓也就是说，接受捐赠的非现瑾金性资产记入成本费用允许税前列支，这与内资企业的处理有所不同。二、内资灶企业接受捐赠的税务规

5、定与圾会计处理目前，内资企业恣因执行会计制度的不同，接ど受捐赠记入的会计科目有所素不同。执行行业会计制度的柴企业记入“营业外收入”，晡执行《企业会计制度》的企麽业记入“资本公积”。1灿、接受现金捐赠根据国税发132号“国家税务总局袒关于企业所得税若干问题的恒通知”，由于“企业接受的东捐赠有相当部分是现金资产贿，考虑到如对其征税可能会影响企业生产，故企业可将瞍接受的捐赠收入转入企业资聒本公积金不予计征所得税”渡。所以，企业接受现金捐喧赠，不需要缴纳企业所得税选。接受捐赠时，做借：现啷金/银行存款贷：资本公骅积——接受捐赠非现金资产羊准备2、接受非现金资产芊捐赠6/6按照财税字077号

6、咛“财政部、国家税务总局关关于企业资产评估增值有关所娣得税处理问题的通知”：纳牛税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额罗。企业出售该资产或进行清稃算时，若出售或清算价格低驺于接受捐赠时的实物价格，蔑应以接受捐赠时的实物价格獗计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清算费用后的姿余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税ㄞ。①接受捐赠时，做借狱：资产贷：递延税款资酎本公积——接受捐赠非现金轸资产准备②接受捐赠的非怕现金资产处置，当处置价格鬟低于接受捐赠时的实物价格楦时，做借：递延税款贷浏：应交税金——应交企业所⑦得税③

7、接受捐赠的非现金资产处置，当处置价格高于√接受捐赠时的实物价格时，徵做借：递延税款6/6资本公激积——接受捐赠非现金资产雀准备贷：应交税金——应夤交企业所得税3、内资企嗬业接受捐赠资产处理的特殊群规定根据国税发84号“企业所得税税前扣除办法”的规定，接受捐赠的固定资再产、无形资产不得计提折旧杓或摊销费用。相应的折旧或帱摊销费用应做纳税调整。6/6