企业接受捐赠的税收规定与会计处理(1).doc

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1、企业接受捐赠的税收规定与会计处理(1)企业接受捐赠的现象越来越多，相关的财税规定也在不断变化，准确把握相关规定对准确进行会冬计处理具有重要意义。本文常拟从内外资企业两方面全面傻介绍企业接受捐赠的税收规定与会计处理。一、外资企业接受捐赠的税务规定与ㄍ会计处理根据国税发第1祧95号“国家税务总局关于乎外商投资企业和外国企业接⑦受捐赠税务处理的通知”：泳企业接受现金捐赠，应一次肟计入当年度损益，计算缴纳元企业所得税。企业接受非现⒏金资产捐赠，也应当计入当儿年度损益，计算缴纳企业所得税；但数额较大、一次性皮纳税有困难的，经主管税务踌机关批准，可在不超过5年匏的期限内平均

2、计入企业应纳驮税所得额。2002年1鸬月1日起，外资企业均已执愚行《企业会计制度》。财会樾第5号“外商投资企业采购销国产设备退税和接受捐赠有沩关会计处理规定”依据《企浯业会计制度》对外资企业接常受捐赠的会计处理作出了规定。下面的阐述主要是依据该文件进行的。免税期接〃受捐赠的会计处理无论接郅受现金捐赠还是非现金资产捐赠，均可在接受捐赠时，蹬做借：资产贷：资本公积—瑁6/6—接受现金捐赠/接受捐赠挽非现金资产准备但应该注意獍的是，年终做企业所得税汇崞算清缴纳税申报时，仍然应菩该按记入资本公积的数额调侵增企业应纳税所得额。非榍免税期接受捐赠的会计处理1、接受现金捐赠接

3、受捐赠祆的会计处理①接受捐赠时柞，做借：现金/银行存款夂贷：应交税金资本公积——接受现金捐赠②年终├所得税汇算清缴，应纳税所〃得额大于零，不做会计分录瓯；③年终所得税汇算清缴，应纳税所得额小于零，做借：应交税金贷：资本公积——接受现金捐赠2蟥、接受非现金资产捐赠①接受捐赠时，做借：资产贷：待转资产价值6/6②年终诈所得税汇算清缴，应纳税所得额大于零，捐赠收入一次澧计入当年度损益，做借：悒待转资产价值贷：应交税茫金——应交所得税资本公积——接受捐赠非现金资产眵准备③年终所得税汇算清荼缴，应纳税所得额大于零，钽捐赠收入经批准分次计入年旬度损益。则各年度末，按

4、调酏增该年度应纳税所得额的数Р额，做借：待转资产价值贷：应交税金——应交所得研税资本公积——接受捐赠Ξ非现金资产准备④年终所翅得税汇算清缴，应纳税所得晡额小于零，做借：待转资涨产价值贷：资本公积——疵接受捐赠非现金资产准备外躇资企业接受捐赠业务的其他喇问题1、按照《企业会计制度》的规定，接受捐赠的锥非现金资产处置时，应按转岐入资本公积的金额，做借ㄩ：资本公积——接受捐赠非酞现金资产准备贷：资本公积——其他资本公积6/6这一泷规定，执行《企业会计制度嘘》的内外资企业是一致的。2、税法未对接受捐赠的非燥现金性资产记入成本费用是咬否允许税前抵扣作出限制。删也就是说，接受

5、捐赠的非现幸金性资产记入成本费用允许蜮税前列支，这与内资企业的处理有所不同。二、内资恫企业接受捐赠的税务规定与寸会计处理目前，内资企业所因执行会计制度的不同，接嘬受捐赠记入的会计科目有所不同。执行行业会计制度的奉企业记入“营业外收入”，痴执行《企业会计制度》的企学业记入“资本公积”。1、接受现金捐赠根据国税黄发132号“国家税务总局柙关于企业所得税若干问题的愧通知”，由于“企业接受的官捐赠有相当部分是现金资产宽，考虑到如对其征税可能会笏影响企业生产，故企业可将字接受的捐赠收入转入企业资戛本公积金不予计征所得税”咖。所以，企业接受现金捐钅赠，不需要缴纳企业所得税禊

6、。接受捐赠时，做借：现骺金/银行存款贷：资本公伫积——接受捐赠非现金资产铡准备2、接受非现金资产ま捐赠6/6按照财税字077号醴“财政部、国家税务总局关崖于企业资产评估增值有关所蓖得税处理问题的通知”：纳旰税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额桄。企业出售该资产或进行清岸算时，若出售或清算价格低史于接受捐赠时的实物价格，遂应以接受捐赠时的实物价格劾计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接ヴ受捐赠时的实物价格，应以戆出售收入扣除清算费用后的埒余额计入应纳税所得或清算黼所得，依法缴纳企业所得税舯。①接受捐赠时，做借：资产贷：递延税款资陀本公积——接

7、受捐赠非现金迮资产准备②接受捐赠的非项现金资产处置，当处置价格羁低于接受捐赠时的实物价格季时，做借：递延税款贷脱：应交税金——应交企业所得税③接受捐赠的非现金膊资产处置，当处置价格高于颗接受捐赠时的实物价格时，郐做借：递延税款6/6资本公ｅ积——接受捐赠非现金资产准备贷：应交税金——应交企业所得税3、内资企腙业接受捐赠资产处理的特殊叽规定根据国税发84号“企业所得税税前扣除办法”ī的规定，接受捐赠的固定资仪产、无形资产不得计提折旧演或摊销费用。相应的折旧或ú摊销费用应做纳税调整。6/6