企业接受捐赠资产的会计与税务处理(1).doc

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1、企业接受捐赠资产的会计与税务处理(1)[摘要]企业接受捐赠资产需通过设置“待转资产价值”科目进行会计核算，并应按税法嗦规定确定的价值作为捐赠所ю得，计入当期的应税所得额∪，计征企业所得税。应在报ろ表附注中披露与接受捐赠资俏产相关的会计信息。[关幸键词]接受捐赠；资产；会悝计；税务为协调会计制度藜与税法的差异，减轻纳税人财务核算成本和国家征税成傈本，有利于企业所得税政策ぷ的贯彻执行和加强税收征管缴，国家税务总局发布了《关闳于执行〈企业会计制度〉需诎要明确的有关所得税问题的讦通知》，其中有关企业接受毗捐赠资产的会计与税

2、务处理蘖变动较大，有必要加以深入腔探讨。一、受赠资产会计楝与税务处理的新规定根据奇“通知”规定及财政部、国劈家税务总局《关于执行〈企Ч业会计制度〉和相关会计准怏则问题解答》的解释，有关ε企业接受捐赠资产的会计与哟税务处理的主要内容归纳如下：1.企业应设置“待囔转资产价值”总账科目，下京设“接受捐赠货币性资产价鞠值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目，番用以核算企业受赠资产按税樯法规定确定的入账价值。取；消“资本公积”科目下的“ち7/7接受现金捐赠”明细科目。2.企业受赠取得的货币㈨性资产，应按实际取得的

3、金缛额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“待转跣资产价值―接受捐赠货币性さ资产价值”科目。3.企业受赠取得的非货币性资产拒，应按会计制度及相关准则铋规定确定的入账价值，借记箢“库存商品”、“固定资产函”、“无形资产”、“长期匕股权投资”等科目，一般纳隰税人涉及可抵扣的增值税进蓬项税额，应借记“应交税金螯―应交增值税”科目；按税航法规定确定的入账价值，贷榛记“待转资产价值―接受捐｜赠非货币性资产价值”科目女，按企业因接受捐赠资产支付的相关税费，贷记“银行增存款”、“应交税金”等科晚目。4.企业受赠取得的资

4、产，不确认收入，不计入当期的利润总额。但应按税跎法规定确定的价值作为捐赠恤所得，计入当期的应税所得鸦额，计征企业所得税。企业画应按计入当期应纳税所得额敛的金额，借记“待转资产价幔值―接受捐赠货币性资产价柱值”科目，按计入当期应纳脏税所得额的金额和所得税率ㄎ计算的应交所得税，贷记“应交税金―应交所得税”科目，按借贷之差贷记“资本片公积―其他资本公积”科目酚。5.企业受赠取得的存值货、固定资产、无形资产和В投资等资产，在经营中使用倮或将来销售处置时，可按税罩法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资兵7/7

5、产折旧、无形资产摊销额。妇二、受赠资产的会计与税嘟务处理举例如果企业受赠取得的是货币性资产，其相遄关的会计与税务处理比较简毡单，这里不再赘述。下面以乡企业受赠取得非货币性资产攫举例说明。例：企业XX憷年6月接受外单位捐赠的全ｐ新生产设备一台，发票账单光注明的价值为118000⑻元，企业接受捐赠中支付运鸦输费等费用2000元。该俭设备预计使用5年，无残值ｎ，会计与税法均采用直线法折旧。该设备已投入使用。1.取得受赠资产并投入使菊用时：借：固定资产12霹0000贷：待转资产价弁值—接受捐赠非货币性资产姊价值11800

6、0银行擒存款2000银行存款2氢0002.企业XX年7邈～12月每月计提折旧20瑾00元时：借：制造费用香2000贷：累计折旧2融000年度末，企业会计圯利润总额为500000元磷7/7，假设无其他纳税调整项目爽。按“通知”规定，本例中锾企业受赠固定资产已投入使用，对其计提的折旧可作税邡前扣除，故无需作出纳税调娩整。但应对按税法规定确定蟪的捐赠所得作出纳税调整，好计入当期的应纳税所得额。猗如经税务机关核准可以按5妲年分期计入，每年计入应纳磅税所得额的金额为23×6颓00元。企业所得税率为33％。XX年度应纳税所弦

7、得额=500000+11疴8000/5=523600XX年度应纳所得税跷额=523600×3％=陨172788借：所得税姝165000待转资产价裱值―接受捐赠非货币性资产蜴价值23600贷：应ら交税金―应交所得税172克788资本公积―接受捐赠非现金资产准备1581显24.假如XX年度发生亏损5000元，无其他纳磅税调整项目。XX年度应颓纳税所得额=-5000+濠118000/5=18淇600XX年度应纳所得伏税额=18600×8％=氏3348借：待转资产价父值―接受捐赠非货币性资产沔价值7/723600贷：应

8、交税金―应交所得税334睢8资本公积―接受捐赠非牢现金资产准备202525.假如XX年6月末将该屙设备出售，出售价款800斐00元，出售时“累计折旧⑴”账户余额为48000元肟。不考虑清理时发生的清理矬费用。借：固定资产清理碲72000累计折旧48栳000贷：固定资产12飘0000借：银行存款8杈0000贷：固定资产清痱理80000借：固定资