企业接受捐赠资产的会计与税务处理

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1、企业接受捐赠资产的会计与税务处理2006年9月中国管理信息化Sep.,2006第9卷第9期ChinaManagementInfonnationizationVo1.9,No.9企业接受捐赠资产的会计与税务处理张铮(无锡商业职业技术学院会计系，江苏无锡214063)[描摆}企业接受精赠资产常通过设置;待转资产价值;科目进行会计核算，并应按税法规定确定的价值作为指赠所碍，计入当期的应税所得额，计征企业所得税。应在报在附浪中披露与接受捐赠资产相关的会计信息.[关键饲]接受捐赠;资产;会计;税务[中圈分类号JF231.4[文献栋识码]A[文章捕号J1673-

2、0194(2006)09-0052响。2为协调会计制度与税法的差异，减轻纳税人财务核算货币性资产价值(或接受捐赠非货币性资产价值);科目，按戚本和国家征税戚本，有利于企业所得税政策的贯彻执行计入当期应纳税所得额的金额和所得税率计算的应变所得和加强税收征管，国家税务总局发布了《关于执行(企业会税，贷记;应交税金一应变所得税;科目，按借贷之差贷记计制度)需要明确的有关所得税问题的通知(罔税发[2003];资本公积一其他资本公积(戚接受捐赠非现金资产准备);45号)}}(以下简称;通知'勺，其中有关企业接受捐赠资产的科目。会计与税务处理变动较大，

3、有必要加以深入探讨。5.企业受赠取得的存货、固定资产、无形资产和投资等一、受赠资产会计与税务处理的新规定资产，在经营中使用或将来销售处置时，可按税措规定结转存货销售成本、投资转让成本戒扣除固定资产折旧、5t形资根据;通知;规定及财政部、国家税务总周《关于执行产摊销辙。(企业会计制度)和相关会计准则问题解答(财会字仪003]二、受赠资产的会计与税务处理带例29号)}}的解释，有关企业接受捐赠资产的会计与税务处理的主要内容归纳如下:如果企业受赠取得的是货币性资产，其相关的会计与1.企业应设置;待转资产价值;总账科目，下设;接受捐税务处理比较简单，这里不再

4、赘述。下面以企业受赠取得赠货币性资产价值;和;接受捐赠非货币性资产价值;两个非货币性资产举例说明。明细科目，用以核算企业受赠资产按税法规定确定的入账例:企业2003年6月接受外单位捐赠的全新生产设备价值(根据有关凭据确定的服计入版纳税所得额的资产价，发票账单注明的价值为118000元，企业接受捐赠中值和由捐赠方支付的相关税费，不含由受赠方支付的相关支付运输费等费用2000元。该设备预计使用5年，无残税费〉。取消;资本公积;科目下的;接受现金捐赠;明细科值，会计与税法均采用直钱法折旧。该设备已投入使用。目。1.取得受赠资产并投入使用时z2.企业受赠取得

5、的货币性资产，应按实际取得的金额，借:阔定资产120000借记;现金;、;银行存款;等科目，贷记;待转资产价值一接贷:待转资产价值…接受捐赠非货币性资产价值受捐赠货币性资产价值;科目。1180003.企业受赠取得的非货币性资产，应按会计制度及相银行存款2000关准则规定确定的入账价值，借记;库存商品飞;阔定资2.企业2003年7~12月每月计提折旧2000元时:产;、;无形资产;、;快期股权投资;等科日，一般纳税人涉及借:制造费用2000可抵扣的增值税进项税额.JE.借ìè.;应交税金…应变增值税贷:累计折旧2000(进项税额);科曰:按税法规定确定

6、的入账价俑，贷记;待转3.2003年度来，企业会计利润总额为500000元，假设资产价值…接受捐赠非货币性资产价值;科目，按企业因接无其他纳税调整项目。按;通知;规定，本例中企业受赠固tt受捐赠资产支付的相关税费，贷ìè.银行存款飞;应交税金;定资产巳投入使用，对其计提的折旧PJ作税前扣除，故无需等科目。作出纳税调整。但应对按税法规定确定的捐赠所得作出纳4.企业受赠取得的资产，不确认收入，不计入~期的利税调膊，计入当期的版纳税所得额。如经税务机关核准可润总额。但应按税法规定确定的价值作为捐赠所得，计入以按5年分期计入，每年计入应纳税所得额的金额为23

7、600当期的应税所得额(由于剧受赠非货币性资产金额较大而元018000/扣23600元〉。企业所得税率为33%。造成纳税困难的，经税务机关核准，可在不超过5年的期间2003年度应纳税所得额百500000+118000/扣分期计入版纳税所得额)，计征企业所得税。企业应按计入523600(元)当期应纳税所得额的金额，借记;待转资产价值一接受捐赠2003年股股纳所得税额口523600x33%币172788(元)借:所得税1650∞待转资产价值…接受捐赠非货币性资产价销[收稿日期]2006…01币14521CHINAMANAGEMENTINFORMATION

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