会计准则制定模式的国际比较与借鉴.doc

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1、会计准则制定模式的国际比较与借鉴[摘要]良好的会计准则制定模式，是制定高质量会计准则的前提。恰当的准则制定机构拆、高素质的准则制定人员以蒿及充分的准则制定程序，是良好会计准则制定模式的必竣备要素。英美等发达国家的带会计准则制定模式，有许多蚕值得我们借鉴之处，我们应弋进行认真的研究。[关键鹧词]会计准则；制定模式；妙制定程序[作者简介]汪抒祥耀，男，浙江杭州人，高县级会计师，经济学博士，会吼计学硕士生导师，从事财务腆与会计研究。所谓会计准莰则制定模式，是指对会计准牖则制定机构、制定人员以及炝制定程序等作出的一种安排另。阎德玉教授认为：“会计叉准则是

2、由特定的制定机构和镆专门的制定人员通过一定的榆制定程序制定，适用于一定林范围的会计确认、计量和报├告的标准。会计准则的制定搞机构、制定人员、制定程序Ν等制定要素的相互结合方式旆称为会计准则的制定模式。埝”世界各国由于政治、经济辱、法律以及文化背景的不同骈，所采取的会计准则制定模锟式亦有所不同。但是，各国脘的制定模式并不是一成不变挥的，随着经验积累、教训总稹结以及国际间的相互借鉴，磐各国的制定模式也在不断改琅进，从而促进了会计准则质吲量的提高。本文笔者将首先觊讨论会计准则制定模式的划珐分；然后对英美等发达国家的会计准则制定模式进行国∏11/11际比

3、较；最后对英美国家会勖计准则制定模式的借鉴作用亿提出一些思考。一、会计）准则制定模式的划分会计粜准则制定模式虽然包含了制骋定机构、制定人员以及制定ê程序等方面的要素，但是它懂们的划分却是以制定机构的搀性质来决定的。会计准则制煮定机构的性质，是指应由什啊么样的组织机构来负责会计龠准则的制定，它们通常可以咪分为公立部门与私立部门两腰类。葛家澍教授则进一步将会计准则的制定机构细分为潘官方机构、半官方机构和民孙间机构三类，并认为上述三咭种不同的准则制定机构性质他确定了所制定的会计准则是狈属于法规、准法规和执业守忧则等不同的性质。长期以硇来，在应由私立部门

4、、还是独公立部门制定会计准则的问『题上存在着较大争论。赞成鬣私立部门的学者认为，私立绾部门制定会计准则具有以下缕优点：私立部门与会计职业展界通常保持较密切的关系，ぶ由它制定会计准则，将保证有较多专业知识和经验的人缜员参加准则的制定；私立部楼门的准则制定机构一般在企星业界具有较高的威信与被认蛀可性，因为人们担心公立部邕门的准则制定机构会受到压然力而帮助政府去完成社会经济目标；由于由政府官员组成的政府准则制定机构很可鹌能对附加信息披露的成本效①率不太关心，因此，执行政牝府有关规定的成本将会大大栀高于执行由私立部门所制定郾11/11准则的成本；由政

5、府官员参踱与准则制定还会出现这样的摞危险，即为了保护公众利益煮他们可能认为有必要实施政屉治干预，或者不惜会计准则ぉ的成本或不顾会计职业界的基反对而采取某些措施；立法程序和政府行政当局与民间户团体一样不能避免受到政治尤游说或压力；由政府部门制拙定的准则往往过分注重它的截可操作性而比较严格，与私立部门制定的准则相比，通常留下较少的判断空间，此氰外，政府部门会计准则的制≌定程序对环境变化的适应性卺也较差。另一方面，赞成蝌公立部门的学者则认为，由褂公立部门制定会计准则具有啮以下优点：公立部门的准则祯制定机构由于具有明确的法律授权，因而具有更大的合乒

6、法性，而由非公立部门制定晌的会计准则，一般实施难度娄较大；政府部门的准则制定绁机构受公司管理层和大型会皂计事务所的影响较小，因此Ⅺ可以致力于为投资者作出更蚰好的信息披露；政府准则制恻定机构可以推动变革，而私立部门或市场力量在影响这佾类变革时通常不能发挥领导择作用；公立部门制定会计准舞则是为了保护公众的利益，芗因此可以抵消会计准则制定垴过程中所存在的不公平机制爽，并消除对投资者寻求足够诏信息的经济限制；私立部门惜的目标有时会与公众利益发ㄣ生冲突，因此在私立部门制哌定会计准则时需要进行监督阑和控制，并实施最低限度的馑政府干预，以避免极端和消筠极的行为

7、产生；会计准则具嘉有法律效应，必须按照立法居的一般原则和程序来制定会渍11/11计准则，由于公众利益是最浮为重要的，而私立部门又容崇易受到利益冲突的影响，因瑜此由公立部门制定会计准则瀚才是恰当的。由此可见，嗔公立或私立部门制定会计准鲵则各有利弊。一般来说，私侣立部门或民间会计团体通常徘会比较注重会计准则的理论粽依据和技术性，它们依靠独镀立性、公允性、权威性以及襻技术能力来获得社会公众的鲎信赖，从而推动它们准则的荞实施：而由政府或公立部门廴制定的会计准则通常是一种舌政治产物，但它们可以依靠法律或行政手段强制地予以戽实施，它们的技术规范性可爵能不如前

8、者，但它们的经济赐影响性与政治作用可能大于彡前者。普克斯特等人认为，决定公立部门还是私立部门制定会计准则一般取决于Ｗ市