会计准则制定模式的比较研究.doc

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1、会计准则制定模式的比较研究会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定泄，适用于一定范围的会计确屠认、计量和报告的标准。会菝计准则的制定机构、制定人哇员、制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模式。会计准则的制吕定模式对于会计准则的科学锈性、权威性。适用性、有效先性将产生重要影响。因此，本文拟就会计准则的制定机儒构、制定人员、制定程序及耵适用范围四大制定要素进行阁比较研究，从而探讨会计准热则制定模式的科学选择与完飘善措施。一、会计准则制『定机构的比较与评析世界束上许多国家会计准则的制定

2、娃机构名称、性质是多种多样的，不少国家的会计准则制定机构几经变动。在美国恃，会计准则传统地由民间组氧织制定。1938年，美国逞执业会计师协会属下的会计轴程序委员会开始颁布会计原⌒则。该委员会1959年为镔美国执业会计师协会属下的ｌ会计原则委员会所取代。1郓973年，一个相对独立的机构——财务会计准则委员孺会成立，承担起颁布会计准戽则的职责。英格兰与威尔钵士特许会计师协会从194特2年到1969年发布了一熵系列类似美国执业会计师协逍会《会计研究公报》的指南廴。这些指南称为《会计原则晁推荐书》，成为最佳会计实王务指南。1

3、970年由英格羹兰和威尔士特许会计师协会颇15/15组建成立了会计准则委员会鸪，作为会计准则制定机构，酲同年下半年苏格兰特许会计诼师协会、爱尔兰特许会计师伤协会加入该团体。1971年和1976年先后又有三个会计职业组织成为该团体成员。1976年以后会计准则委员会一直作为会计团攀体咨询委员会的联合委员会堡负责英国会计准则的制定。痤1990年，一个新的独立瑙机构—会计准则委员会宣告饯成立。该委员会正在实施一鹆项新的准则制定计划。在一日本，企业会计原则最初是菘由日本经济安定本部企业会办计制度对策调查会拟定，于1949年

4、发布的。后经大菅藏省企业会计审议会四次修离订，最后一次修订于1982年4月。企业会计审议会垓亦译为企业会计评议会，是哆日本大藏省的一个咨询机构⒐。在我国香港特别行政区癫，会计准则是由香港会计师司公会制定和发布的。传统的旦香港会计准则是根据英国的巩会计准则制定的，因为其法律背景相似我国台湾一个会盏计咨询组织—会计问题评议谰委员会于1971年4月3屙0日制定通过了《一般公认会计原则》，1982年转吵由台湾会计师公会财务会计钠委员会公布，后来财团法人、会计研究发展基金会财务会幺计准则委员会又于1984汜年10月18日对其进

5、行了沫修订，作为《财务会计准则姝公报第且号—一般公认会计凉原则汇编》。台湾财务会计准则公报第1-5号，由台扌湾会计师公会财务会计委员璧会公布、由财团法人台湾会ㄅ计研究发展基金会财务会计轱15/15准则委员会修订。台湾财务こ会计准则公报从第6号起，昙均由财团法人会计研究发展韶基金会财务会计准则委员会Υ制定公布，到1997年6月20日已公布了27号财僮务会计准则公报。我国会谳计准则由财政部制定。19闻88年10月财政部会计司谰成立了会计准则课题组，就制定中国会计准则的可行性佤和中国会计准则的框架进行丰了大量的研究，并负责

6、中国朕会计准则的研究和起草。1998年10月成立了会计准则委员会，作为财政部会胂计准则制定工作的咨询机构禀。从上述国家或地区会计媳准则制定机构的资料分析，半无论是从纵向观察或是从横掂向比较，会计准则制定机构赖的名称逐渐趋向为“会计准墨则委员会”。然而，会计姥准则制定机构的性质并未趋谝向一致，仍然有三种类型：谪民间组织；半官方组织；官酱方组织。美国、英国的会计弈准则制定机构是较为典型的赛民间组织；日本的会计准则勇制定机构是较为典型的半官伯方组织；我国的会计准则制芯定机构是较为典型的官方组丐织。从以往的研究文章中，惠似乎给

7、人一个印象：民间组织具有超然中立的特点，官戈方组织不可能具有超然中立铈的特点，似乎会计准则制定嫖机构应趋向民间性质为宜。笔者认为，会计准则制定羧机构是民间、官方、还是半官方并不是问题的本质。在ɡ制定机构、制定人员、制定（15/15程序、适用范围四要素中，决定会计准则质量的主要因谰素应该是制定人员和制定程殊序。虽然不同的制定机构对髁制定人员的选择和制定程序涫进而对会计准则的取向会产淘生影响，但其影响相对于制蓥定人员、制定程序来说是次孜要的、间接的。一般而言，镲官方性质的会计准则制定机件构，其权威性较高，开展工奏作的条

8、件较为优越，会计准蓟则与相关法规容易协调，实穷施力度较强。民间性质的会酌计准则制定机构与会计师执＂业团体关系密切，其自由度较大，其权威性需要较长时炅间才可能形成，实施力度相对较弱。半官方性质的会计准则制定机构，有利于沟通ы政府与民间的关系，如果处理得当，可兼收并蓄官民两遥者的优势，否则，也可能“