公益性股权捐赠改革对企业所得税税负影响初探

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1、西南财经大学题目：公益性股权捐赠改革对企业所得税税负影响初探——以2011年福耀玻璃股权捐赠案为例学生姓名：余俟学号：41432009专业：财政学指导老师：高琪2016年8月29日10西南财经大学公益性股权捐赠改革对企业所得税税负影响初探——以2011年福耀玻璃股权捐赠案为例摘要2009年，福耀集团董事长曹德旺先生表示，要将自己福耀玻璃的股权捐赠成立慈善基金会，发展慈善事业，2011年，河仁基金会正式成立，曹德旺先生捐赠的3亿股也于当年4月到位。自此，我国股权捐赠慈善事业发展到一个新的阶段。在这期间，由于法律法规及制度的不健全，曹德旺先生的善举受到了种种制约和限制，这一现状引发了全社会广泛的讨

2、论，并倒逼我国公益事业法律制度的改革。至2016年，改革逐步成型，随着《慈善法》的颁布和财政部《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）的出台，我国股权捐赠的法规、政策也有了一个雏形，曹德旺先生当时所遇到的大部分问题也得以解决。尽管如此，我国慈善事业的改革才刚刚开始，存在的问题仍有很多，改革任重而道远。关键词：公益性股权捐赠；税收负担；慈善事业改革10西南财经大学引言近年来，我国经济学家提出“第三次分配”的概念。经济学家厉以宁教授这样解释：以竞争为动力，通过市场实现的收入分配，称作“第一次分配”；政府以公平原则为指引，通过财政收支的方式进行的社会福利、社会保障的收入

3、分配调节，称作“第二次分配”；而依靠公益捐赠、社会成员自愿参与而实现的收入或福利的调整则称为“第三次分配”徐麟：《中国慈善事业发展研究》，中国社会出版社2005年版，第21页。同时，捐赠的方式也逐渐多样化，到现在，不仅有直接的资金捐赠和物资捐赠，将自身拥有的大量股权捐赠给慈善基金会或直接成立基金会的情况也越来越多。从2005年杨澜女士将51%“阳光媒体投资”权益无偿捐赠成立阳光文化基金会，到2009年曹德旺先生捐赠3亿股成立河仁基金会，股权捐赠在我国慈善事业中的地位也越来越重要。与此同时，我国关于慈善事业法规的跟进却显得十分缓慢。直到2009年11月5日，财政部才在发布的《关于企业公益性捐赠股

4、权有关财务问题的通知》（财企[2009]213号）中允许“企业以持有的股权进行公益性捐赠”，在此之前都是明令禁止的。而在打开闸口之后，我国不论是税法还是政府部门对于股权形式的慈善捐赠都没有在法律和政策上表现出十分明确的支持，尤其是在基金会的免税资质上，监管更加严格。在2016年3月16日，《慈善法》在全国人大四次会议审核通过，4月20日，财政部发布《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号），对股权捐赠做进一步的规定。这两则指导性的文件为我国的股权捐赠优惠政策定下了一个大的框架，以后的法令和政策将会在这一基础上继续发展并完善。文献综述1.股权捐赠操作指南本文作者主要从

5、法律角度说明了在股权捐赠的过程中可能会存在诸多问题，如有诺不捐、不当控制等。并在法律条文的执行和相关行政部门执法上提出了一10西南财经大学些建设性的意见。在税收捐赠的问题上，本文作者针对允许扣除的范围作了一定的论证和对比，但并未在细致问题上作仔细的研究。同时，本文作者认为税费优惠问题对股权捐赠并无太大影响。（注：贾国平.股权捐赠操作指南[J].中国企业家,2009,（22）：66—68）1.论股权捐赠的法律规制本文作者主要从法律具体条文中论证股权捐赠的合理性，并对现行的股权捐赠法律框架作了细致的分析，同时，还在信托和股权的获益权与与表决权的分解上提出了独到的见解，在股权捐赠的法律问题上论证得比

6、较全面。而在税收优惠的问题上，本文以分红的税收优惠为切口，对这个问题有了一个深入的剖析。（注：葛伟军.论股权捐赠的法律法规[J].清华法学,2014,（2）：115—129）2.上市公司股权捐赠财务与税务问题研究本文作者基于福耀玻璃与哈撒韦公司的案例对比，比较了中美两国在股权捐赠的税收优惠政策上的差异，论据充足、论证详细，同时，通过对这两个公司股权的横向与纵向比较，也点明了两国股市对股权捐赠的不同态度。最后，本文作者认为为鼓励财产捐赠，应当开征遗产税，鼓励富人将财产捐赠给公益事业。（注：刘运国、徐前.上市公司股权捐赠财务与税务问题研究[J].财会通讯·综合版,2012,（8上）：9—12）3.

7、我国公益性股权捐赠税收规制研究本文作者较为全面地说明了整个股权捐赠的税法体系，将福耀玻璃与哈撒韦公司两个捐赠案例作对比，从基金会的税收优惠制度、表决权信托制度、遗产税的开征几个主要角度，对比了中美两国在股权捐赠的制度框架的不同，并点出了改革的方向。（注：汪巨峰.我国公益性股权捐赠税收规制研究[D].上海：华东政法大学,2014）上述四篇文章，给了我不少启发。中国的慈善事业本身也只处于一个起步的阶段